НСБУ № 9 «Отчёт о денежных потоках»: требования и применение

Кто составляет отчёт и когда

Стандарт распространяется на хозяйствующие субъекты, кроме бюджетных организаций и небанковских кредитных организаций (п. 2 НСБУ № 9). Отчёт о денежных потоках готовится по требованиям стандарта и представляется как составная часть финансовой отчётности за каждый отчётный период (п. 4).

Состав годовой отчётности по НСБУ определяет Положение № 3567: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт о собственном капитале, отчёт о денежных потоках (приложение 4 к Положению — отсюда привычное «форма № 4») и пояснения к отчётности (п. 9). Микрофирмы и малые предприятия в годовом отчёте представляют только баланс и отчёт о финансовых результатах (п. 10).

Годовая отчётность по НСБУ сдаётся не позднее 1 марта года, следующего за отчётным; по МСФО — не позднее 1 мая (п. 7 Положения № 3567). Компании, которые готовят отчётность по МСФО, отчётность по НСБУ не представляют (п. 12).

Ключевые понятия стандарта

• Денежные средства — наличные деньги и депозиты до востребования, а также средства на расчётном, валютном и других счетах в банке (п. 3).
• Денежные эквиваленты — краткосрочные (3 месяца или меньше) высоколиквидные вложения, которые легко обмениваются на известную сумму денег и несут незначительный риск изменения стоимости (п. 3).
• Денежные потоки — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов (п. 3).
• Перемещения между денежными средствами и эквивалентами (например, размещение свободного остатка в краткосрочный депозит до 3 месяцев) в отчёт не включаются — это управление денежными средствами, а не поток (п. 8).
• Банковский овердрафт, погашаемый по требованию, включается в состав денежных средств и эквивалентов, если он является неотъемлемой частью управления деньгами компании (п. 7).

Три вида деятельности: как разнести поступления и платежи

Все поступления и платежи делятся на три категории: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность (п. 6). От правильного разнесения зависит главный вывод, который делает пользователь отчёта: хватает ли компании денег от основной деятельности, чтобы платить по долгам, поддерживать мощности и выплачивать дивиденды без новых займов (п. 10).

• Операционная деятельность — выручка от продажи продукции, работ и услуг, роялти и комиссионные, платежи поставщикам, выплаты работникам и за работников, налоги по операционной деятельности (п. 11).
• Продажа основных средств — инвестиционная деятельность. Но если компания производит или покупает активы, чтобы сдавать их в аренду, а затем продавать, такие платежи и поступления остаются операционными (п. 11).
• Инвестиционная деятельность — покупка и продажа основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов, долей и долговых инструментов других организаций, займы, выданные другим организациям (п. 13).
• Финансовая деятельность — поступления от выпуска акций и облигаций, полученные кредиты и займы, их погашение, платежи по финансовой аренде (пп. 7, 14).

Прямой и косвенный метод, свёрнутое представление

Потоки по операционной деятельности показываются одним из двух методов (п. 15). При прямом методе раскрываются основные виды валовых поступлений и платежей — данные берут из бухгалтерских записей или получают корректировкой выручки и себестоимости на изменение запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности (п. 16). При косвенном методе чистый поток от операционной деятельности получают корректировкой прибыли или убытка на изменение запасов и задолженностей, неденежные статьи (износ, оценочные обязательства, отложенные налоги, нереализованные курсовые разницы) и статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности (п. 17).

Форма из приложения 4 к Положению № 3567 построена по прямому методу: строки 010–040 — поступления от продаж, платежи поставщикам, выплаты работникам и прочие операционные потоки, строка 050 — итог операционной деятельности.

По инвестиционной и финансовой деятельности валовые поступления и платежи показываются раздельно (п. 18). Свернуть потоки можно лишь в двух случаях: когда деньги получены и выплачены от имени клиентов и отражают их деятельность, а не деятельность компании, и по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и коротким сроком погашения (п. 19).

Валюта, проценты, дивиденды и налоги

• Потоки в иностранной валюте пересчитываются в сумы по курсу Центрального банка на дату операции (п. 20).
• Нереализованные курсовые разницы денежными потоками не являются; влияние изменения курса на валютные остатки показывается отдельной строкой, чтобы сверить остатки на начало и конец периода (п. 22). В форме это строка 221 «сальдо курсовых разниц».
• Полученные и уплаченные проценты и дивиденды раскрываются отдельно и классифицируются последовательно из периода в период (п. 23); в форме они отнесены к финансовой деятельности (строки 110, 120).
• Потоки по налогу на прибыль раскрываются отдельно (п. 26). В форме выделен раздел «Налогообложение»: уплаченный налог на прибыль (строка 190) и прочие налоги (строка 200).

Неденежные операции и сверка с балансом

Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют денег, в отчёт не включаются (п. 30). Примеры из стандарта: приобретение актива с принятием обязательства или в финансовую аренду, покупка организации в обмен на выпуск долевых инструментов, перевод долга в собственный капитал. Их раскрывают в пояснениях, чтобы пользователь видел все существенные инвестиционные и финансовые решения.

Компания показывает отдельные статьи денежных средств и эквивалентов и сверяет суммы отчёта с соответствующими статьями баланса (п. 31). На практике остаток на конец года в отчёте (строка 240 формы) должен совпасть с суммой денежных средств в балансе — расхождение почти всегда означает пропущенную валютную переоценку или ошибку в разнесении.

Типичные ошибки

• Работа по тексту НСБУ № 9 1998 года, утратившего силу с 1 января 2025 года.
• Полученный банковский кредит отражён в операционной деятельности, хотя по стандарту это финансовая деятельность (п. 7).
• Продажа списанного оборудования показана как выручка операционной деятельности вместо инвестиционной (п. 11).
• Перевод денег на краткосрочный депозит до 3 месяцев показан как выбытие (п. 8).
• Курсовая переоценка валютного счёта включена в поступления, а не в отдельную строку (п. 22).
• Приобретение актива в финансовую аренду показано как денежный платёж, хотя это неденежная операция (п. 30).