Налоговый разрыв по НДС: что это, как найти и устранить

Откуда берётся разрыв

Зачёт НДС у покупателя возможен, если товары используются в облагаемой деятельности, получен счёт-фактура с выделенной суммой налога и поставщик зарегистрирован в качестве налогоплательщика (ст. 266 НК). Система электронных счетов-фактур позволяет налоговому органу сопоставить исчисленный поставщиком налог с зачтённым у покупателя по всей цепочке.

Разрыв возникает, когда на каком-то звене налог начислен в счёте-фактуре, но не отражён в отчётности поставщика или не уплачен: поставщик сдал «нулевую» декларацию, исчез, работает с фиктивными оборотами или его свидетельство плательщика НДС приостановлено.

• поставщик не отразил реализацию в декларации по НДС;
• поставщик отразил, но не уплатил налог;
• у поставщика приостановлено, прекращено или аннулировано свидетельство плательщика НДС;
• сделка мнимая или притворная — товара фактически не было.

Как разрыв выявляют: предпроверочный анализ

До камеральной проверки налоговый орган может провести предпроверочный анализ — автоматизированный анализ отчётности и другой информации о деятельности налогоплательщика с использованием информационных систем, без его участия и без приказа руководителя (ст. 138 НК).

Если выявлены расхождения отчётности со сведениями налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет направляется уведомление. В десятидневный срок со дня его получения нужно представить уточнённую отчётность либо обоснование выявленных расхождений. Если не сделать ни того ни другого, это основание для назначения камеральной налоговой проверки.

Чем грозит разрыв покупателю

Если у поставщика приостановлено, прекращено или аннулировано свидетельство, НДС по полученным от него товарам не подлежит зачёту и у его покупателей (ст. 266¹ НК). При возобновлении действия свидетельства налог относится в зачёт с даты приостановления.

Налоговые органы вправе отменить или скорректировать зачёт, если есть доказательства, что право на него возникло в результате мнимой или притворной сделки (ст. 266 НК). Это главный риск: разрыв у поставщика становится поводом проверить реальность самой сделки покупателя.

При возврате НДС с 2023 года действует запрет: при возмещении отрицательной суммы НДС запрещается практика применения коэффициента налогового разрыва (tax gap) (п. 8 ПП-292 от 04.09.2023). Это не отменяет проверку реальности сделок, но исключает механическое уменьшение возврата на коэффициент.

С 2026 года: счета-фактуры с высокой степенью риска

С 1 января 2026 года в НК введён механизм рисковых счетов-фактур (ЗРУ-1108). НДС по счёту-фактуре, отнесённому к категории с высокой степенью риска, не засчитывается покупателями, за исключением случаев, когда налог уплачен в порядке ст. 266¹ НК (ст. 267 НК).

Этот порядок такой: налог по операции может быть уплачен покупателем как налоговым агентом в целях зачёта. Налоговым агентом признаются юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятый, получающие товары от поставщика. Сумма засчитывается у налогового агента в периоде, в котором налог уплачен в бюджет. У поставщика образовавшаяся переплата может быть зачтена или возвращена.

Отнесение счетов-фактур поставщика к высокой категории риска не лишает его самого права на зачёт НДС по полученным им товарам. Порядок определения степени риска и ведения реестра таких счетов-фактур устанавливает Кабинет Министров. По счетам-фактурам с низкой степенью риска зачёт может быть аннулирован только при доказанной мнимой или притворной сделке.

Что делать, если пришло уведомление о разрыве

• в течение 10 дней ответить через персональный кабинет — уточнённой декларацией или письменным обоснованием расхождений (ст. 138 НК);
• собрать доказательства реальности сделки: договор, ЭСФ, товарно-транспортные документы, акты, доверенности, платёжки, переписку, фото и документы о складском учёте;
• проверить статус поставщика: действует ли свидетельство плательщика НДС, сдаёт ли он декларации;
• если счёт-фактура отнесён к высокой степени риска — решить, уплачивать ли налог как налоговый агент, чтобы сохранить зачёт (ст. 266¹ НК);
• при необходимости — отразить корректировку зачёта в уточнённой декларации, чтобы снизить пени.

Как не допустить разрывов

Проверка контрагента до сделки дешевле спора после неё. Минимальный набор — регистрационные данные, статус плательщика НДС, наличие ресурсов для поставки (склад, транспорт, персонал), история отчётности. Для крупных поставщиков разумно включать в договор обязанность поставщика отразить реализацию и уплатить НДС и ответственность за приостановление свидетельства.

Внутри компании полезно ежемесячно сверять зачтённый НДС с данными системы ЭСФ и отслеживать уведомления в персональном кабинете, чтобы не пропустить десятидневный срок.