Обслуживающие хозяйства компании: общежития, столовые и базы отдыха — налог на прибыль и убытки

Что относится к обслуживающим хозяйствам

Обслуживающими хозяйствами НК называет хозяйства, деятельность которых направлена на обслуживание основной деятельности налогоплательщика и не связана с производством товаров и оказанием услуг в рамках этой основной деятельности. Ключевой признак — объект работает «для себя», а не является профильным бизнесом компании.

Перечень в ст. 302 открытый («иные аналогичные хозяйства»), но в нём прямо названы:

• подсобные хозяйства;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства — в том числе жилищный фонд, дома и общежития для приезжих, бассейны, мастерские, гаражи;
• объекты социально-культурной сферы — детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физической культуры и спорта, бани, сауны, прачечные;
• пункты общественного питания и учебные комбинаты, которые оказывают услуги своим работникам или сторонним лицам.

Как считается доход обслуживающих хозяйств

Доход от обслуживающих хозяйств входит в совокупный доход по налогу на прибыль отдельной позицией (ст. 297). Но определяется он не как выручка, а как результат: положительная разница между суммой средств, полученных от реализации товаров и услуг обслуживающими хозяйствами, и суммой расходов, связанных с их деятельностью, взятых в совокупности.

Это значит, что все ваши объекты — общежитие, столовая, база отдыха — сводятся в один расчёт. Если, например, столовая в плюсе, а общежитие в минусе, итог считается по обоим вместе.

Убыток обслуживающих хозяйств: правила ст. 302 и ст. 336

Затраты на обслуживающие хозяйства НК признаёт вычитаемыми расходами, а убытком называет превышение вычитаемых расходов над доходами этих хозяйств. Затем вступает в силу специальное правило ст. 336: убытки от обслуживающих хозяйств определяются совокупно и не учитываются при определении налоговой базы от предпринимательской деятельности. Они переносятся на будущие доходы от тех же обслуживающих хозяйств.

Практический вывод: убыток общежития или базы отдыха нельзя вычесть из прибыли основной деятельности ни в этом году, ни в будущих. Он «замораживается» и гасится только за счёт будущей положительной разницы по этой же группе объектов. Общее правило ст. 333 о переносе убытков на будущее для такого убытка не работает — действует специальная норма.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, цифры выдуманы для иллюстрации. Компания в отчётном периоде получила от основной деятельности прибыль 500 млн сум. Содержание общежития обошлось в 120 млн сум без доходов, столовая выручила 80 млн сум при расходах 60 млн сум.

• Обслуживающие хозяйства в совокупности: доходы 80 млн, расходы 180 млн — убыток 100 млн сум.
• Налоговая база по основной деятельности: 500 млн сум — убыток 100 млн её не уменьшает.
• В следующем периоде столовая и общежитие вместе дали положительную разницу 30 млн сум — она гасится перенесённым убытком, остаток убытка 70 млн сум переносится дальше.

Что делать компании: порядок действий

Главная задача — заранее разделить деятельность на основную и обслуживающую, чтобы при проверке налоговый орган не пересчитал базу. Порядок действий ниже подойдёт и для действующих объектов, и для тех, что вы только планируете открыть на балансе.

• Составьте реестр объектов и сверьте их с перечнем ст. 302: объект, который сам является профильной деятельностью компании, под правила ст. 302 не подпадает.
• Организуйте раздельный учёт доходов и расходов по обслуживающим хозяйствам: без него невозможно рассчитать их результат и убыток.
• Расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными (ст. 305): договоры, акты, счета на коммунальные услуги, табели, меню и калькуляции для столовой.
• Ведите регистр перенесённого убытка по обслуживающим хозяйствам по годам, чтобы применять его к будущим доходам только этих объектов.
• Решите вопрос с ценой услуг для сотрудников: при символической плате убыток будет постоянным и «замороженным», при экономически обоснованной — результат может выйти в плюс.

Типичные ошибки

• Вычитают убыток общежития или столовой из налоговой базы основной деятельности.
• Считают каждый объект отдельно, а не совокупно по всем обслуживающим хозяйствам.
• Не ведут раздельный учёт: расходы объекта растворяются в общехозяйственных.
• Относят к обслуживающим хозяйствам профильный бизнес компании или, наоборот, не видят в объекте обслуживающее хозяйство.
• Теряют регистр переноса убытка и не применяют его при появлении дохода.