НДС при безвозмездной передаче товаров и услуг

Общее правило: безвозмездная передача — тоже оборот

Статья 239 НК относит к обороту по реализации товаров безвозмездную передачу товара, за исключением случаев, когда такая передача экономически оправданна. По услугам правило зеркальное: безвозмездное оказание услуг, включая предоставление в безвозмездное пользование имущества налогоплательщика, тоже оборот, если только оно не является экономически оправданным.

Отдельно НК называет ваучеры: их реализация или безвозмездная передача признаётся оборотом по реализации тех товаров (услуг), на которые они дают право. Ставка НДС по общему правилу — 12 процентов (ст. 258 НК).

Когда передача «экономически оправданна» и НДС не начисляется

Кодекс называет три условия, достаточно одного из них: передача произведена в целях деятельности, направленной на получение дохода; она необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с ней обоснована; она вытекает из положений законодательства.

На практике под первое и второе условие подводят рекламные образцы, пробные партии для потенциальных покупателей, передачу товаров в рамках маркетинговой акции. Но «обоснована» значит «подтверждена документами»: приказ об акции, договор или письмо с контрагентом, расчёт бюджета, список получателей. Если связи с доходом не видно, например подарок без повода и условий, риск доначисления высок.

Обратите внимание: на страницах НК на lex.uz рядом с этой нормой стоит пометка об изменениях, вступающих в силу с 12 декабря 2026 года. Перед оформлением операций сверяйтесь с актуальной редакцией статьи 239.

Как определить налоговую базу

Если передача не признана экономически оправданной, налоговая база определяется по рыночной стоимости товаров (услуг) — в порядке, который утверждён Кабинетом Министров (ст. 248 НК; на lex.uz в комментарии указано положение, утверждённое постановлением КМ от 14 августа 2020 года № 489).

Пример на условных числах (не реальный случай): компания безвозмездно передала партию товара, рыночная стоимость которой без НДС — 10 000 000 сумов. НДС по ставке 12 процентов составит 1 200 000 сумов. Эту сумму нужно начислить к уплате, а подтверждением рыночной цены послужат прайс-листы, коммерческие предложения, данные о сделках с аналогичным товаром.

Порядок действий для компании

• определить, что именно передаётся — товар, услуга, право пользования имуществом;
• оценить экономическую оправданность по трём условиям ст. 239 и собрать подтверждающие документы;
• если оправданность не доказана — определить рыночную стоимость и зафиксировать источники цены;
• оформить передачу первичными документами (договор, акт приёма-передачи, накладная) и выставить счёт-фактуру на базу по рыночной цене;
• отразить оборот в периоде, к которому относится дата оборота: по товарам это дата выставления счёта-фактуры или дата отгрузки (передачи), если она раньше (ст. 242 НК);
• отразить операцию в декларации по НДС и сохранить пакет документов.

Особые случаи

Освобождён от налогообложения оборот по товарам (услугам), если передача безвозмездно осуществляется на основании решения Президента или Кабинета Министров (ст. 243 НК). Речь о конкретном решении, ссылка на общие призывы не подходит.

Отдельный состав — передача имущества членам органа управления, работникам, членам их семей и другим лицам для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, если налог по такому имуществу принят к зачёту: это тоже оборот по реализации (ст. 239 НК). Не подарки ли это сотрудникам, которые вы купили с входным НДС? Проверьте этот пункт отдельно.

Налог на прибыль и сторона получателя

Передающая сторона: стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и связанные с передачей расходы, включая НДС, относятся к расходам, не подлежащим вычету при расчёте налога на прибыль (ст. 317 НК). Исключения для передачи по решению Президента или КМ там же оговорены. То есть НДС вы заплатите, а расход не уменьшит прибыль.

Получающая сторона: безвозмездно полученное имущество или услуги признаются её доходом, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. 299 НК). Подробнее — в нашей статье про безвозмездное получение имущества. Входной НДС по безвозмездно полученным товарам (услугам) к зачёту не принимается, если получатель не уплатил по ним налог (ст. 267 НК).

Типичные ошибки

• считать, что отсутствие оплаты автоматически означает отсутствие НДС;
• не хранить документы, подтверждающие связь передачи с доходом;
• брать цену «ноль» или балансовую стоимость вместо рыночной, когда передача не оправданна;
• забывать про НДС в составе невычитаемых расходов по налогу на прибыль;
• принимать входной НДС к зачёту по товарам, которые затем раздаются сотрудникам для личных нужд.