НДС на электронные услуги иностранных компаний: реклама Google и Meta, SaaS, облачные сервисы

Что считается услугой в электронной форме

Ст. 282 НК относит к таким услугам те, что оказаны через сеть Интернет автоматическим способом с использованием информационных технологий. Перечень открытый, но для практики важны несколько позиций.

• оказание рекламных услуг в сети Интернет, включая предоставление рекламной площади и времени для рекламы — это интернет-реклама Google, Meta и аналогичных площадок;
• предоставление прав на использование программного обеспечения и баз данных через сеть Интернет, в том числе путём удалённого доступа — типичные SaaS-подписки;
• хранение и обработка информации, предоставление вычислительной мощности в режиме реального времени — облачные сервисы;
• предоставление доменных имён и услуги хостинга;
• предоставление доступа к поисковым системам и ведение статистики на сайтах;
• размещение предложений о продаже товаров и услуг, а также торговые площадки, где стороны находят друг друга.

Что к электронным услугам не относится

Из ст. 282 прямо исключены четыре случая. Если ваша покупка попадает в них, спецрежим не применяется и действуют общие правила.

• товары и услуги, заказанные через Интернет, но фактически поставленные без использования сети;
• программы и базы данных на материальных носителях;
• консультации по электронной почте;
• услуги по предоставлению доступа к сети Интернет.

Кто платит НДС: три схемы

Ст. 278 и ст. 255 НК различают, кому оказана услуга и кто участвует в расчётах. Для компании-покупателя важна именно последняя схема, но две другие помогают понять логику.

• Услуга физическому лицу: иностранная компания сама признаётся налогоплательщиком, встаёт на учёт, ежеквартально отчитывается и платит налог. Если между ней и физлицом стоит посредник, налоговым агентом становится тот иностранный посредник, который непосредственно участвует в расчётах.
• Услуга юридическому лицу Узбекистана или иностранной компании, работающей через постоянное учреждение: налоговым агентом признаётся покупатель. Это ваш случай, если вы платите Google, Meta или поставщику SaaS от имени организации.
• Индивидуальные предприниматели: в части четвёртой ст. 255 в числе покупателей-агентов по электронным услугам названы только юридические лица Узбекистана и постоянные учреждения иностранных компаний. Как ИП применять эту норму на практике, лучше уточнить у налогового консультанта, а не угадывать.

Что обязан сделать покупатель-налоговый агент

Агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС. Это важно для компаний на упрощённых режимах: статус плательщика НДС здесь не освобождает от обязанности агента.

Налоговая база определяется отдельно по каждой операции. Если по контракту иностранный исполнитель выставляет цену без налога, база — стоимость услуг без налога, а налог агент исчисляет и платит самостоятельно. Ставка общая — 12 процентов, если иное не установлено главой 36 НК. Для услуг, освобождённых по ст. 243–245 (например, финансовых и страховых), эти правила не применяются.

Важно не путать двух участников. Сам иностранный сервис отчитывается и платит налог по правилам ст. 280–281 только в той части, где он работает с физлицами и встаёт на учёт; у вас, как у покупателя-юрлица, собственная обязанность агента.

Место реализации: почему услуга «в Узбекистане»

Спецрежим включается, если местом реализации признаётся Узбекистан. По п. 10 ст. 241 НК электронные услуги считаются приобретёнными в Узбекистане, когда их приобретают лица, находящиеся или осуществляющие деятельность на территории страны. Для узбекской компании-покупателя это обычно выполняется. Критерии про место жительства, банк, сетевой адрес и код телефона из этой же статьи относятся к физическим лицам-покупателям.

Поэтому реклама, которую узбекская компания покупает у иностранной площадки для своего бизнеса, как правило, попадает в сферу действия этих норм, а вот аналогичные расходы, понесённые иностранной фирмой за пределами страны, — нет.

Можно ли принять НДС к зачёту

Платёжный документ, подтверждающий уплату налога по ст. 255, даёт право на зачёт уплаченной суммы. Одновременно должны соблюдаться общие условия ст. 266: услуги используются в облагаемой деятельности, а по случаям ст. 255 налог фактически уплачен в бюджет. Сохраняйте платёжный документ по каждой операции.

Не подлежит зачёту налог по услугам, полученным для операций, освобождённых от НДС, по представительским расходам и по товарам и услугам для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчёте налога на прибыль (ст. 267). Поэтому до зачёта проверьте, к какому виду расходов относится покупка. Налог, не принятый к зачёту, включается в стоимость приобретения.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, компания, плательщик НДС, оплатила иностранной рекламной площадке услугу на 10 000 000 сумов, и по контракту цена указана без налога. Для расчёта возьмём ставку 12 процентов. Налог агента: 10 000 000 × 12% = 1 200 000 сумов. Эту сумму компания исчисляет и перечисляет в бюджет сама, а затем, при выполнении условий ст. 266, принимает к зачёту в том же порядке, что и обычный входящий НДС. Цифры условные, для иллюстрации, а не для реальной отчётности.

Порядок действий и типичные ошибки

• Определить по ст. 282, является ли сервис электронной услугой, и проверить, что он не попадает в исключения.
• Выяснить по договору и условиям оплаты, указана ли цена с налогом или без, и кто является контрагентом по расчётам.
• Исчислить налог как агент по каждой операции и перечислить его, сохранив платёжный документ.
• Принять налог к зачёту, если выполнены условия ст. 266 и не действует запрет ст. 267.
• Типичные ошибки: считать, что «Google сам заплатит»; не удерживать налог, потому что компания на упрощённом режиме; применять общие нормы об импорте услуг вместо ст. 255 и ст. 278; зачитывать налог без платёжного документа.