Налоговый мониторинг: кому доступен и чем заменяет налоговые проверки

Что такое налоговый мониторинг и что он охватывает

Предмет мониторинга — соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов юридическим лицом (ст. 169 НК). Охват широкий: мониторинг распространяется на все налоги и сборы, по которым компания является налогоплательщиком или налоговым агентом. Выбрать «только НДС» или «только налог на прибыль» нельзя.

Мониторинг добровольный. Это важно для решения: вы сами выбираете, готова ли компания открыть налоговому органу данные учёта в обмен на предсказуемость позиции по налогам.

Кто может перейти на налоговый мониторинг

Норма ст. 169 НК адресована юридическим лицам и содержит финансовый порог: заявление вправе подать компания, чьи доходы за предыдущий год по данным годовой финансовой отчётности составили не менее пяти миллиардов сумов. Критерий считается по годовой отчётности, поэтому до подачи заявления её стоит сверить с учётом: порог проверяется налоговым органом, и несоблюдение условия — прямое основание для отказа.

Кроме порога, компании нужна «чистая» техническая готовность: утверждённая учётная политика для целей налогообложения, понятная система учёта доходов и расходов и возможность передавать данные в электронной форме.

Порядок вступления: сроки и документы

Заявление подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее 1 июля года, предшествующего периоду мониторинга (ст. 171 НК). Форму заявления утверждает Государственный налоговый комитет. Само решение руководитель налогового органа принимает до 1 ноября года подачи, то есть у компании есть время подготовиться к первому году.

Что приложить к заявлению (ст. 171 НК):

• регламент информационного взаимодействия по установленной форме;
• сведения о лицах, прямо или косвенно участвующих в компании, если доля участия превышает 25 процентов;
• действующая учётная политика для целей налогообложения.

Регламент информационного взаимодействия

Регламент — центральный документ режима. По ст. 170 НК взаимодействие компании и налогового органа строится именно на нём. В нём описывается порядок передачи документов и данных в электронной форме либо доступ налогового органа к информационным системам компании. Компания сама выбирает порядок взаимодействия.

В регламенте указываются порядок отражения доходов, расходов и объектов налогообложения в регистрах учёта, сведения об аналитических регистрах налогового учёта и информация о системе внутреннего контроля — последняя, если такая система есть. Форму и требования к регламенту утверждает ГНК.

Типичная ошибка — написать регламент «для галочки». Несоответствие регламента форме и требованиям — самостоятельное основание отказа, а его неисполнение в ходе года может привести к досрочному прекращению мониторинга.

Как проходит год мониторинга

Периодом мониторинга является календарный год, следующий за годом подачи заявления; он начинается 1 января этого года и оканчивается 1 июля следующего (ст. 169 НК). Пример на условных датах: заявление подано до 1 июля 2026 года, решение принято до 1 ноября 2026 года, период мониторинга — 2027 год, а сам мониторинг идёт с 1 января 2027 года до 1 июля 2028 года.

В течение года налоговый орган вправе запрашивать документы и пояснения, а при расхождениях в данных требует пояснить или исправить их (ст. 173 НК). Сроки короткие: пояснения — пять дней, исправления — десять дней со дня получения требования; запрошенные документы — пять дней. На бумаге представляются заверенные копии, и повторно запросить уже поданные копии налоговый орган не вправе.

Камеральная проверка за период, в котором проводится мониторинг, не проводится (ст. 138 НК), кроме случая досрочного прекращения мониторинга.

Мотивированное мнение: как работает вместо проверки

Главный инструмент режима — мотивированное мнение налогового органа (ст. 174 НК). Налоговый орган составляет его по собственной инициативе либо по запросу компании. Если у вас есть сомнения в правильности учёта по конкретной операции, направьте запрос — не позднее 1 июня года, следующего за периодом мониторинга. Ответ по запросу должен прийти в течение пятнадцати дней.

Дальше два пути. Согласны — в течение одного месяца уведомляете орган и подтверждаете выполнение: учтёте позицию в учёте и отчётности, например подачей уточнённой декларации. Не согласны — в течение одного месяца подаёте разногласия, которые передаются в ГНК для взаимосогласительной процедуры; она проводится в течение одного месяца со дня получения материалов (ст. 175 НК).

Практический плюс: пени на задолженность, возникшую в результате выполнения мотивированного мнения, не начисляются (ст. 110 НК). Но это относится именно к выполненному мнению, а не ко всем доначислениям вообще.

Риски: когда мониторинг прекращают досрочно

Налоговый орган прекращает мониторинг досрочно (ст. 172 НК), если компания не исполняет регламент и это мешает мониторингу, представила недостоверную информацию либо два и более раза не предоставила запрошенные документы или пояснения. Тогда исключение из камеральной проверки перестаёт действовать, и за период можно ожидать обычного контроля.

Поэтому до подачи заявления ответьте себе на три вопроса: есть ли у нас ответственный, который уложится в пятидневные сроки; готов ли учёт к раскрытию данных; согласны ли мы жить с «открытым» режимом весь год. Если ответ «нет», обычный режим с регулярной проверкой собственных рисков может оказаться практичнее.