Налоговый агент: когда компания обязана удержать и перечислить налог

Три группы операций, в которых компания становится агентом

Для обычного ООО на практике встречаются три ситуации. Первая — выплаты физическим лицам. Обязанность исчислить, удержать и уплатить налог у источника выплаты возложена на юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей (ст. 386). К доходам, облагаемым у агента, относятся оплата труда, материальная выгода, имущественные и прочие доходы (ст. 387).

Вторая — покупка товаров и услуг у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах как налогоплательщики, если местом реализации признаётся Узбекистан. Здесь налоговую базу по НДС определяет покупатель-агент (ст. 255). Третья — выплата дивидендов и процентов: юридические лица, выплачивающие такие доходы в предусмотренных кодексом случаях, признаются налоговыми агентами (ст. 345).

Отдельно стоит случай госимущества: при его покупке агентом признаётся покупатель, кроме физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (ст. 256).

Выплаты работникам и физическим лицам

Налог удерживают из самой выплаты: удержание производится за счёт любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (ст. 388). По месту работы налог исчисляют и удерживают ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода.

Сроки: налог уплачивается одновременно с выплатой дохода, но не позднее сроков представления отчётности (ст. 390). При выплате в натуральной форме — в течение пяти дней после окончания месяца, в котором она произведена. Отчётность подаётся ежемесячно не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом, а по итогам года — не позднее 15 февраля следующего года (ст. 389).

• заявление и справка с прежнего места работы о выплаченных доходах и удержанном налоге — при приёме сотрудника;
• идентификационный номер налогоплательщика сотрудника: без справки или номера налог удерживается без применения льгот (ст. 388);
• регистры налогового учёта по каждому физическому лицу;
• справка о доходах и удержанном налоге — выдаётся по требованию физического лица (ст. 386).

Платежи иностранным поставщикам: НДС у источника

Если зарубежная компания без постановки на учёт оказывает услугу, местом реализации которой считается Узбекистан, налоговая база определяется покупателем как сумма дохода от реализации. Агентами признаются юридические лица Республики Узбекистан и индивидуальные предприниматели, а также посредники, участвующие в расчётах по договорам поручения, комиссии и другим посредническим договорам (ст. 255).

Важная деталь: обязанность исчислить, удержать и перечислить налог возникает независимо от того, является ли покупатель плательщиком НДС. Если контракт предусматривает цену без налога, агент сам исчисляет налог сверх стоимости услуг и перечисляет его в бюджет. Платёжный документ об уплате даёт право на зачёт по главе 37 кодекса.

Агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, подают соответствующую отчётность не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 273). Перед оплатой иностранного счёта проверьте, где по контракту определяется место реализации, есть ли у поставщика учёт в Узбекистане и как налог прописан в цене.

Дивиденды и проценты

При выплате дивидендов агент определяет сумму налога отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате (ст. 345). Отчётность подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов и процентов, а налог уплачивается не позднее даты выплаты.

Условный пример (числа не отражают реальных ставок): общая сумма к распределению делится между двумя участниками в пропорции 60 и 40. Налоговая база считается для каждого участника отдельно по его доле, и в расчёте нужно учесть полученные компанией дивиденды в порядке, который установлен статьёй 345. Ведомость расчёта по каждому получателю стоит хранить вместе с протоколом о распределении прибыли.

Что будет, если налог не удержан

При неудержании налога агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ст. 386). То есть расходы ложатся на компанию, а не на получателя дохода. Если агент уплатил налог с дохода нерезидента за счёт собственных средств без удержания, обязанность по удержанию и перечислению считается исполненной (ст. 400), но эти деньги остаются затратами компании.

Если удержать налог невозможно, агент обязан письменно или в электронной форме сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно об этих обстоятельствах, указав сумму налоговой задолженности налогоплательщика (ст. 23). Также нужно хранить отчётность и документы в течение срока исковой давности по статье 88 кодекса.

Порядок действий перед каждой выплатой

• определите, кто получатель — работник, физическое лицо по договору, нерезидент, участник;
• определите вид дохода и найдите норму кодекса, по которой возникает агентская обязанность;
• рассчитайте налог и зафиксируйте расчёт в регистре по получателю;
• удержите налог из выплаты и перечислите его в срок, не позднее подачи отчётности;
• подайте отчётность в срок и сохраните документы;
• раз в квартал сверяйте регистры с оборотами по счетам расчётов.