Хронометражное обследование: как налоговая проводит хронометраж и что делать

Что такое хронометраж и где он закреплён

Статья 139 НК говорит, что при проведении выездных налоговых проверок налоговые органы вправе осуществлять профилактические мероприятия и хронометражное обследование, проверять применение ККТ и платёжных терминалов. Значит, самостоятельно, вне выездной проверки, хронометраж не проводится: он всегда идёт внутри неё и по её приказу.

Положение № 1 определяет хронометраж как мероприятие налогового контроля по установлению фактических объёмов производства (оказания услуг). Цель названа в п. 70: определить фактические объёмы производства (работ, услуг) по видам деятельности налогоплательщика, а также его фактические расходы.

На практике хронометраж чаще всего применяют там, где выручку трудно проверить по документам: общепит, производство, сфера услуг, точки с большим потоком наличных. Если вы хотите сначала разобраться с самой выездной проверкой — основаниями, приказом и сроками, — у нас есть отдельный материал о выездной налоговой проверке; здесь речь только о хронометраже.

Сколько длится хронометраж

Минимальный срок установлен п. 72 Положения: хронометраж проводится исходя из режима работы, утверждённого у налогоплательщика до проверки, но не менее семи календарных дней подряд. Поэтому важно, чтобы режим работы был утверждён заранее и совпадал с фактическим: он становится основой графика наблюдения.

При этом сама выездная налоговая проверка по ст. 139 НК проводится в срок не более десяти дней, а по п. 58 Положения в редакции постановления КМ № 393 от 20.07.2026 — не более десяти дней и только с использованием боди-камеры. То есть хронометраж укладывается в рамки выездной проверки: не короче недели и не дольше самой проверки.

Срок проверки начинается с даты, указанной в приказе о её назначении (ст. 139 НК, п. 61 Положения), поэтому даты в приказе стоит сверить с днями, когда инспекторы фактически пришли.

Как проходит обследование

По п. 71 Положения хронометраж проводится без приостановки деятельности налогоплательщика, с охватом полного рабочего дня, одновременно на всех принадлежащих ему объектах независимо от их местонахождения. Бизнес не обязан закрываться — наоборот, инспекторы фиксируют обычный рабочий день.

Если объекты расположены в разных районах или городах, налоговый орган не менее чем за один день до начала письменно уведомляет территориальную налоговую по месту объекта с указанием точной даты хронометража (п. 73). Оформленные результаты территориальные органы в течение одного дня после окончания передают в налоговую по месту учёта налогоплательщика.

Хронометраж входит в перечень мероприятий налогового контроля, которые снимаются на видео (Положение о порядке видеосъёмки, приложение 2¹ к постановлению № 1). Запись защищает обе стороны: если в протоколе окажутся цифры, не совпадающие с реальностью, видео поможет это доказать.

• определение вида и количества производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• фиксация объёма сырья и полуфабрикатов, используемых для выпуска готовой продукции, и производственных мощностей оборудования;
• проверка соответствия расхода ресурсов — газа, электроэнергии, воды, ГСМ и др. — объёму производства;
• определение способов реализации произведённой продукции (работ, услуг);
• определение фактических расходов налогоплательщика.

Протокол и как результаты влияют на налоги

Результат хронометража оформляется протоколом в двух экземплярах; один экземпляр вручается проверяемому лицу под подпись о его получении (п. 75). Если налогоплательщик отказывается подписать протокол или взять копию, проверяющий делает об этом запись в протоколе — сам отказ не останавливает процедуру, но лишает вас возможности сразу зафиксировать несогласие.

Главное последствие закреплено в п. 76 (в редакции постановления № 393 от 20.07.2026): результат хронометража может служить основанием для доначисления налогов и сборов в ходе выездных и камеральных налоговых проверок. Иначе говоря, «расчётная» выручка по итогам наблюдения может сравниваться с декларациями не только в этой проверке.

Данные хронометража, проведённого при выездных проверках, Положение также называет среди источников, по которым налоговые органы при контроле полноты исчисления НДС могут определять стоимость товаров (услуг) по сделкам (п. 241). Поэтому неточности в протоколе могут повлиять и на оценку цен.

Права бизнеса при хронометраже

Права налогоплательщика при налоговых проверках перечислены в п. 17 Положения, и они действуют и при хронометраже как части выездной проверки. Налогоплательщик вправе не допускать проверяющих на территорию, если приказ о выездной проверке не оформлен в установленном порядке и его копия не вручена (кроме случая отказа её получить), если проверяющий не указан в приказе или не предъявил служебное удостоверение, если сроки проверки по приказу не наступили или истекли.

В приказе, кроме прочего, указывается регистрационный номер проверки в Единой системе электронной регистрации проверок (п. 59) — его можно проверить до начала работы инспекторов.

• не выполнять требования, не относящиеся к вопросам проверки;
• участвовать в проверке лично или через представителя;
• давать пояснения по вопросам исполнения налогового законодательства;
• знакомиться с материалами проверки и получить акт;
• обжаловать неправомерные действия должностных лиц;
• представить отчёт и (или) заключение организации налоговых консультантов в качестве обоснования.

Что делать до, во время и после хронометража

До проверки: утвердите режим работы приказом и придерживайтесь его; держите в порядке учёт сырья, норм расхода и коммунальных ресурсов — именно их сопоставляют с объёмом выпуска; убедитесь, что ККТ и терминалы используются при каждом расчёте.

Во время: назначьте ответственного сотрудника, который сверяет записи инспекторов в конце каждого дня; фиксируйте нетипичные дни (праздник, отключение электричества, мероприятие под заказ), чтобы потом объяснить отклонения; не прекращайте и не меняйте обычную работу.

После: внимательно прочитайте протокол перед подписью и при несогласии изложите возражения письменно. Если выявлены нарушения, акт и материалы выездной проверки рассматривает руководитель налогового органа, а о дате рассмотрения налогоплательщика извещают не менее чем за два рабочих дня (ст. 158 НК). Письменные возражения по акту выездной проверки подаются в сроки, предусмотренные частью двенадцатой ст. 156 НК, — в течение десяти дней со дня получения акта. Решение по итогам выездной проверки можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 121¹ Положения).