Ключевые суждения и источники неопределённости оценок в отчётности МСФО: что раскрывать

Суждение и оценка — в чём разница

Суждение — это выбор при применении политики: как квалифицировать сделку или актив. Стандарт требует раскрывать суждения, «кроме связанных с оценками», которые больше всего влияют на суммы в отчётности (п. 122). Оценка — это прогноз неопределённого будущего, по которому определяется балансовая стоимость.

Стандарт прямо разводит эти блоки: раскрытия суждений по п. 122 не относятся к раскрытию источников неопределённости по п. 125 (п. 132). Поэтому в примечании удобно сделать два подраздела с разными заголовками.

Суждения по п. 122: что включить

Стандарт приводит примеры областей, где руководство принимает суждения, помимо оценок (п. 123):

• момент, когда практически все существенные риски и выгоды от владения финансовыми активами (а у арендодателя — активами в аренде) переданы другим сторонам;
• является ли по сути продажа товаров финансированием, которое не порождает выручку;
• приводят ли договорные условия финансового актива в определённые даты к денежным потокам, являющимся исключительно платежами основного долга и процентов.

Суждения, раскрытие которых требуют другие стандарты

Часть раскрытий по п. 122 уже предусмотрена другими стандартами. Например, МСФО (IFRS) 12 требует раскрывать суждения при определении контроля над другой организацией, а IAS 40 — критерии разграничения инвестиционной и занимаемой владельцем недвижимости, если классификация затруднительна (п. 124). Не дублируйте их: достаточно один раз раскрыть и сослаться.

Источники неопределённости по п. 125

Раскрываются допущения о будущем и иные основные источники неопределённости на конец периода, которые несут значительный риск существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года (п. 125). По каждому такому активу или обязательству в примечаниях указывают его характер и балансовую стоимость на конец периода.

Стандарт приводит примеры: возмещаемая сумма классов основных средств при отсутствии недавних рыночных цен, влияние технологического устаревания на запасы, резервы под исход текущих судебных дел, долгосрочные обязательства перед работниками (п. 126). Типичные допущения — корректировка потоков на риск или ставки дисконтирования, будущие изменения зарплат и цен (п. 126).

Чем больше переменных влияет на исход, тем более субъективной становится оценка и тем выше вероятность существенной корректировки (п. 127). Раскрытие не нужно для активов и обязательств, оценённых по справедливой стоимости на основе котируемой цены на активном рынке для идентичного объекта (п. 128).

Как формулировать: чувствительность и диапазон

Объём информации зависит от характера допущения. Стандарт называет четыре типа сведений (п. 129):

• характер допущения или иной неопределённости;
• чувствительность балансовой стоимости к методам, допущениям и оценкам, с причинами этой чувствительности;
• ожидаемое разрешение неопределённости и диапазон обоснованно возможных исходов в течение следующего года;
• объяснение изменений прежних допущений, если неопределённость не разрешилась.

Пример формулировки (условный)

Ниже — иллюстрация структуры, не готовый текст для отчётности. Числа условные и должны быть заменены данными компании.

«Возмещаемая сумма основных средств цеха определена как ценность использования. Ключевые допущения: ставка дисконтирования (условно X %) и прогноз объёмов реализации на ближайшие годы. Балансовая стоимость на отчётную дату — условно N млн сум. Увеличение ставки на условные Y п. п. снизило бы возмещаемую сумму на условные Z млн сум. Руководство не ожидает разрешения неопределённости до конца следующего года; допущения по сравнению с прошлым годом изменены в части ставки».

Если оценить возможный эффект практически невозможно, стандарт допускает раскрыть, что на основе имеющихся знаний обоснованно возможны исходы, отличающиеся от допущения и требующие существенной корректировки; характер и балансовую стоимость объекта указывать всё равно нужно (п. 131). Бюджеты и прогнозы раскрывать не требуется (п. 130).

Типичные ошибки

Смешивают суждения и оценки в одном перечне; перечисляют все оценки отчётности, а не те, где есть значительный риск корректировки; не указывают балансовую стоимость; пишут «оценки могут отличаться» без допущений и чувствительности; не обновляют раскрытие год к году. Если значимых суждений нет, не заполняйте раздел шаблонными фразами — оцените, что реально влияет на суммы.

Части допущений уже требуют другие стандарты: например, IAS 37 — по резервам, IFRS 13 — по справедливой стоимости (п. 133). Сверьте перечень, чтобы не противоречить самому себе.