МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты»: корректирующие и некорректирующие

Два типа событий и главный вопрос классификации

Стандарт выделяет корректирующие события (дают свидетельство об условиях, которые существовали на конец отчётного периода) и некорректирующие (указывают на условия, возникшие после этого периода). Для каждого события задайте себе один вопрос: была ли причина на отчётную дату, а событие лишь прояснило её размер?

Если да — это корректирующее событие, и суммы в отчётности нужно изменить. Если причина появилась уже после даты — суммы остаются прежними, а при существенности событие раскрывается в примечаниях.

Для корректирующих событий стандарт требует изменить признанные в отчётности суммы, а для некорректирующих — прямо запрещает это делать.

Корректирующие события: что меняет цифры

Перечень в стандарте — это примеры, а не закрытый список. Типичные ситуации:

• решение суда после отчётной даты, подтвердившее, что на конец периода у компании уже было обязательство: резерв по этому спору корректируется или признаётся заново, а не просто раскрывается как условное обязательство;
• банкротство покупателя после отчётной даты, которое, как правило, подтверждает, что дебиторская задолженность была обесценена уже на конец периода;
• продажа запасов после даты по цене ниже себестоимости — она свидетельствует о чистой возможной цене продажи на конец периода;
• определение после даты суммы премий или участия в прибыли, если обязанность их выплатить возникла из событий до отчётной даты;
• обнаружение мошенничества или ошибок, из-за которых отчётность неверна.

Некорректирующие события: что только раскрывается

Классический пример — падение справедливой стоимости инвестиций между отчётной датой и датой утверждения. Оно, как правило, не связано с состоянием инвестиций на конец периода, а отражает обстоятельства, возникшие позже, поэтому суммы не меняются.

Если событие существенно, раскрывается его характер и оценка финансового эффекта либо указание, что такую оценку сделать нельзя. Среди примеров в стандарте, которые обычно требуют раскрытия:

• разрушение крупного производственного объекта пожаром после отчётной даты;
• аномально большие изменения цен активов или валютных курсов после даты;
• иск, возникший исключительно из событий, произошедших после отчётной даты.

Дивиденды и непрерывность деятельности

Дивиденды, объявленные после отчётной даты, не признаются обязательством на эту дату: на конец периода обязанности ещё не было. Они раскрываются в примечаниях.

Если после отчётной даты руководство решает ликвидировать компанию или прекратить деятельность либо не видит реальной альтернативы этому, отчётность нельзя готовить исходя из непрерывности деятельности. Стандарт подчёркивает, что здесь речь не о корректировке сумм, а о фундаментальной смене основы учёта.

Дата утверждения отчётности: до какого дня учитывать события

Окно наблюдения заканчивается в дату, когда отчётность утверждена к выпуску. Учитываются все события до этой даты, даже если прибыль уже публично объявлена. Если отчётность после выпуска ещё утверждают акционеры, датой утверждения к выпуску считается дата выпуска, а не дата собрания акционеров.

Эту дату и лицо, которое утвердило отчётность, нужно раскрыть. Это важно для пользователей: отчётность не отражает события после этой даты. Если информация об условиях на конец периода пришла уже после даты, раскрытия по этим условиям нужно обновить с учётом новых данных.

Пример классификации (условные данные)

Компания закрывает год 31 декабря, отчётность утверждается к выпуску 15 марта. Покупатель с долгом 500 условных единиц объявлен банкротом в феврале: долг, скорее всего, был обесценен уже на 31 декабря, значит, оценочный резерв по нему корректируется — это корректирующее событие.

В январе на складе компании случился пожар, уничтоживший значительную часть товара. На 31 декабря склад был цел, обстоятельство возникло позже: суммы не меняются, но компания раскрывает характер события и оценку ущерба, если она возможна. Одинаковые по масштабу потери могут попасть в разные категории — решает момент возникновения причины.

Типичные ошибки и чек-лист

• классифицировать событие по тому, когда оно произошло, а не по тому, существовало ли условие на отчётную дату;
• раскрывать как условное обязательство то, что решение суда уже подтвердило как обязательство на конец периода;
• не раскрывать дату утверждения отчётности или лицо, которое её утвердило;
• считать датой утверждения дату собрания акционеров вместо даты выпуска;
• не вести журнал событий между отчётной датой и подписанием: зафиксируйте источники (юристы, кредитный отдел, склад) и запрашивайте у них информацию перед подписанием.