МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»: состав, структура, допущения

Зачем нужен IAS 1 и где его место среди стандартов

Стандарт устанавливает общие требования к представлению финансовой отчётности, рекомендации по её структуре и минимальные требования к содержанию. Если другие стандарты отвечают на вопрос «как оценить и признать статью», то IAS 1 отвечает на вопрос «как собрать из этих статей понятный комплект».

На практике к нему обращаются в трёх случаях: при составлении первого комплекта по МСФО, при проверке готовой отчётности перед аудитом и при споре о том, можно ли вообще называть отчётность соответствующей МСФО.

Из чего состоит полный комплект

Стандарт требует представлять полный комплект отчётности как минимум ежегодно, и с сопоставимыми данными за предыдущий год — включая сопоставимые суммы в примечаниях. Набор форм закреплён в самом стандарте.

• отчёт о финансовом положении на конец периода;
• отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период — одним отчётом или двумя отдельными;
• отчёт об изменениях в капитале за период;
• отчёт о движении денежных средств за период;
• примечания: краткое изложение существенной информации об учётной политике и прочая поясняющая информация;
• отчёт о финансовом положении на начало предыдущего сопоставимого периода — но только если компания применила политику ретроспективно, пересчитала статьи или реклассифицировала их.

Третий баланс: когда он появляется

Шестой элемент комплекта чаще всего упускают. Если компания меняет учётную политику с пересчётом прошлых периодов, исправляет ошибку или переклассифицирует статьи, то помимо обычных сопоставимых данных нужен ещё один отчёт о финансовом положении — на начало самого раннего из представленных периодов.

Практический вывод: ещё при планировании сроков закладывайте время на этот третий отчёт, если в текущем году меняется политика (подробнее — в статье про IAS 8). Условный пример: компания выпускала отчётность за прошлый год, а в текущем исправила ошибку в учёте запасов. Кроме баланса на конец текущего и конец прошлого года, пользователь должен получить баланс на начало прошлого года. Числа здесь не нужны — важна сама конструкция комплекта.

Достоверное представление и заявление о соответствии

Центральный принцип — достоверное представление. Стандарт исходит из презумпции: применение МСФО с дополнительными раскрытиями, когда это необходимо, приводит к отчётности, которая достоверно представляет положение компании.

Следствие для практики очень жёсткое. Компания, чья отчётность соответствует МСФО, обязана сделать в примечаниях явное и безоговорочное заявление об этом. И наоборот, нельзя называть отчётность соответствующей МСФО, если не выполнены все требования стандартов. «Почти по МСФО» или «по МСФО за исключением отдельных статей» — не допускаемая формулировка соответствия.

Что делать компании: если часть требований выполнить не удаётся (например, нет данных для оценки отдельной статьи), не пишите заявление о соответствии. Лучше описать в примечаниях, на какой основе подготовлена отчётность, и согласовать формулировку с аудитором заранее.

Непрерывность деятельности, неттинг и изменения в представлении

Помимо состава и достоверности, IAS 1 затрагивает несколько сквозных вопросов: допущение о непрерывности деятельности, взаимозачёт (неттинг) активов и обязательств, доходов и расходов, а также изменения в представлении и классификации статей.

Конкретные критерии по каждому из этих вопросов нужно сверять с полным текстом стандарта: на странице ifrs.org приведено лишь краткое содержание. Практическое правило — не сворачивать статьи и не менять формат отчётов «по привычке», а каждый такой шаг подтверждать пунктом стандарта.

Изменение формата отчётов или переклассификация статей между периодами — тоже предмет IAS 1, и именно она может потребовать дополнительного отчёта о финансовом положении.

Существенность и учётная политика в примечаниях

Поправки 2018 года уточнили определение существенности и сделали его единым для всех стандартов МСФО. Поправки 2021 года заменили требование раскрывать «значимые» положения учётной политики требованием раскрывать существенную информацию об учётной политике.

Для практики это означает отказ от копирования учебной политики целиком: в примечаниях остаётся существенная информация, а остальное можно держать во внутреннем документе.

Следите и за развитием стандарта. На странице IAS 1 в разделе связанных проектов упомянуты IFRS 18 «Presentation and Disclosure in Financial Statements» и проект по замене IAS 1; перед подготовкой отчётности убедитесь, какая редакция применима к вашему периоду.

Типичные ошибки при составлении комплекта

• не включён отчёт о финансовом положении на начало сопоставимого периода при пересчёте или реклассификации;
• отсутствует явное заявление о соответствии МСФО либо оно сделано при невыполненных требованиях;
• сопоставимые суммы не приведены в примечаниях, а только в основных формах;
• в примечания скопирована вся учётная политика, включая несущественные положения;
• активы и обязательства свёрнуты без ссылки на конкретное разрешение стандарта;
• форматы отчётов меняются между периодами без пересчёта сопоставимых данных.