Функциональная валюта по МСФО: сум, доллар или евро — как выбрать

Три валюты, которые нельзя путать

Функциональная валюта — это валюта основной экономической среды, в которой работает организация (п. 8). Как правило, это среда, где компания в основном зарабатывает и расходует денежные средства (п. 9). Валюта представления — другая категория: это валюта, в которой подаётся готовая отчётность (п. 8), и организация вправе выбрать для неё любую валюту (п. 38).

Третья валюта — валюта договоров. Она лишь один из признаков и сама по себе функциональную валюту не определяет. Поэтому компания может вести учёт в сумах, а представлять отчётность для инвесторов в долларах — это не выбор функциональной валюты, а пересчёт в валюту представления (п. 39).

Критерии выбора: что именно проверять

Стандарт называет первичные признаки (п. 9). Они сгруппированы по двум направлениям — цены продаж и затраты:

• валюта, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг, — часто та, в которой установлены цены и производятся расчёты (п. 9(a)(i));
• валюта страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют цены продажи (п. 9(a)(ii));
• валюта, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты (п. 9(b));
• дополнительные признаки (п. 10): валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности, и валюта, в которой обычно хранятся денежные средства от операционной деятельности.

Экспортёр и импортёр: как читать признаки

Экспортёр. Смотрите, по какой валюте формируется цена, а не только в какой выставляется счёт. Если цена привязана к мировым котировкам или контракту с зарубежным покупателем, а конкуренция идёт на внешнем рынке, это довод в пользу иностранной валюты. Но затраты на персонал и материалы у производителя обычно в сумах — признак (b) тянет в обратную сторону.

Импортёр. Закупка у зарубежного поставщика в долларах не делает доллар функциональной валютой. Если компания продаёт товар на внутреннем рынке за сумы, конкуренция и регулирование цен определяются внутри страны (п. 9(a)(ii)), то основной вес имеет сум — а валютная закупка превращается в монетарные статьи и курсовые разницы, которые IAS 21 как раз и предусматривает.

Условный пример (числа не приводятся намеренно). Компания экспортирует продукцию, цены на неё привязаны к долларовым котировкам, а оплата труда и материалы — в сумах. Признаки противоречат друг другу. Здесь вступает в силу правило п. 12: руководство применяет собственное суждение и выбирает валюту, наиболее правдиво отражающую экономические последствия операций, а первичные признаки п. 9 рассматриваются в первую очередь, и только потом дополнительные факторы из пп. 10 и 11.

Если признаки спорные: как строить суждение

Стандарт прямо допускает ситуацию, когда однозначного вывода нет: тогда руководство определяет валюту, которая наиболее правдиво отражает экономику операций (п. 12). Важно, что приоритет у первичных признаков п. 9, а факторы п. 10 лишь подтверждают вывод.

Для практики полезно оформить меморандум на несколько страниц: структура выручки и затрат по валютам, как формируется цена, в какой валюте привлечено финансирование и хранятся деньги, какие доводы за и против отвергнутой валюты. Такой документ — основа ответа на вопросы аудитора и проверка, что выбор не сделан «по привычке».

• выручка и себестоимость по валютам за последние периоды;
• условия ценообразования в договорах и прайс-листах;
• валюта кредитов, займов и взносов в капитал;
• в какой валюте компания фактически держит и тратит операционные деньги;
• решение руководства с датой и обоснованием.

Иностранные подразделения и группы

Для дочерней компании или филиала за рубежом есть дополнительные факторы (п. 11): является ли деятельность подразделения расширением операций головной организации или осуществляется со значительной степенью самостоятельности (п. 11(a)). Если подразделение лишь продаёт товар, поставленный головной организацией, и перечисляет ей выручку, это скорее продолжение её операций. Если оно самостоятельно работает в местной валюте, функциональной будет местная валюта.

Обратите внимание: функциональную валюту определяет каждая организация отдельно, поэтому в группе она может отличаться от функциональной валюты материнской компании.

Нельзя выбирать из удобства и менять просто так

После определения функциональная валюта остаётся неизменной, пока не изменятся базовые операции, события и обстоятельства (п. 13). Стандарт приводит пример: изменение валюты, оказывающей основное влияние на цены продажи, может привести к смене функциональной валюты (п. 36). Курсовые колебания сами по себе поводом не являются.

Смена учитывается перспективно, с даты изменения (п. 35): статьи пересчитываются по курсу на эту дату, а полученная стоимость немонетарных статей считается исторической (п. 37). Факт смены и причины раскрываются (п. 54).

Отдельная оговорка для высокоинфляционных сред: организация не может избежать пересчёта по IAS 29, выбрав в качестве функциональной другую валюту, отличающуюся от определённой по стандарту (п. 14).

Отчётность: что должно быть раскрыто

Если валюта представления отличается от функциональной, этот факт указывается вместе с информацией о функциональной валюте и причинах использования другой валюты представления (п. 53). Пересчёт выполняется по процедурам п. 39, а курсовые разницы от пересчёта относятся на прочий совокупный доход (п. 39(c)).

Важное практическое следствие: назвать отчётность соответствующей МСФО можно, только если соблюдены все требования, включая метод пересчёта (п. 55). Простой «перевод» всех статей по одному курсу этому условию не удовлетворяет.