Скидки, бонусы и возвраты по МСФО 15: переменное вознаграждение

Что считается переменным возмещением

Стандарт перечисляет источники переменности: скидки, бонусы по итогам периода (rebates), возвраты, кредиты, уступки в цене, стимулирующие выплаты, премии за результат, штрафы и другие подобные статьи (п. 51). Переменной сумма становится и тогда, когда товар продан с правом возврата.

Переменность не обязательно прописана в договоре. Если у компании сложилась практика давать скидки, опубликованы правила или есть заявления, из-за которых покупатель обоснованно ожидает уступку, цена тоже считается переменной (п. 52). Поэтому «неофициальные» ретро-бонусы дилерам, которые платят из года в год, нельзя игнорировать только потому, что их нет в тексте договора.

• ретро-бонус за выбранный объём закупок за квартал или год;
• скидка за досрочную оплату;
• штраф покупателю за просрочку поставки;
• премия поставщику за достижение результата;
• право вернуть нереализованный товар.

Как оценить сумму: два метода

Стандарт допускает два метода, и выбирать нужно тот, который лучше предскажет сумму (п. 53). Ожидаемое значение — это сумма вероятностно взвешенных величин из диапазона возможных сумм; оно подходит, когда у компании много однотипных договоров. Наиболее вероятная сумма — единственный самый вероятный исход; она подходит, когда у договора всего два исхода, например бонус либо будет достигнут, либо нет.

Метод применяется последовательно в рамках договора, а при оценке учитывается вся разумно доступная информация — прошлая, текущая и прогнозная (п. 54). На практике это данные о фактических бонусах прошлых периодов, план продаж, статистика возвратов по группам товаров.

Ограничение оценки: сколько выручки признавать

Оценённую переменную сумму включают в цену сделки полностью или частично только в той мере, в какой высоковероятно, что при разрешении неопределённости не потребуется существенно уменьшать накопленную выручку (п. 56). Оценивают и вероятность, и величину возможного сторно (п. 57).

Риск сторно выше, когда выручка зависит от факторов вне контроля компании, неопределённость не разрешится в течение долгого времени, опыт по аналогичным договорам ограничен или компания обычно предоставляет широкий набор уступок. В этом случае в выручку входит только та часть, которую вы уверенно сохраните.

• сумма сильно зависит от внешних факторов — рынка, действий третьих лиц, погоды;
• исход станет известен нескоро;
• мало опыта по похожим договорам или он плохо предсказывает результат;
• компания часто даёт разные уступки или меняет условия оплаты;
• возможных сумм много и диапазон широк.

Право возврата: выручка, обязательство и актив

Если покупатель вправе вернуть товар, выручка признаётся в сумме, на которую компания ожидает иметь право, то есть без товаров, которые ожидаются к возврату (п. B21). Полученное, но не заслуженное возмещение отражается как обязательство по возврату (п. 55). Одновременно признаётся актив — право получить товар обратно, с соответствующей корректировкой себестоимости продаж.

Актив оценивается по прежней балансовой стоимости товара за вычетом ожидаемых затрат на возврат, включая возможное снижение ценности возвращённых товаров, и показывается отдельно от обязательства (п. B25). На конец каждого периода обязательство пересматривается по обновлённым ожиданиям, а разница относится на выручку (п. B24).

Обмен одного товара на другой такого же типа, качества, состояния и цены (например, другой цвет или размер) возвратом не считается (п. B26), а возврат бракованного товара на исправный оценивается по правилам о гарантиях (п. B27).

Пример расчёта (условные числа)

Пример. Дистрибьютор отгрузил розничной сети 1 000 единиц по 100 000 сум — 100 млн сум. Покупатель вправе вернуть товар, по статистике прошлых лет возвращается около 5%. Себестоимость единицы — 70 000 сум, затраты на возврат условно не учитываем.

Выручка: 95 млн сум (950 единиц). Обязательство по возврату: 5 млн сум. Актив на право получить товар: 50 × 70 000 = 3,5 млн сум, и себестоимость продаж уменьшается на ту же сумму. Если через квартал реально вернули 60 единиц, обязательство и оценка пересматриваются, а разница отражается в выручке.

Теперь добавим ретро-бонус 3% от оборота при выполнении плана. Если план почти наверняка будет выполнен и опыт это подтверждает, бонус вычитается из цены сделки сразу, по мере продаж, а не в конце года, когда он выплачен. Если исход неясен — применяйте ограничение и оценивайте осторожнее.

Бонусы покупателю, распределение и типичные ошибки

Выплаты самому покупателю — деньги, кредиты, купоны — по общему правилу уменьшают цену сделки и выручку, если только это не оплата отдельного товара или услуги, которую покупатель передаёт компании (п. 70). Переменная часть относится целиком к одной обязанности к исполнению, только если условия выплаты связаны именно с её выполнением и такое распределение согласуется с общей целью распределения (п. 85).

• бонусы признают «по факту выплаты», а не оценивают заранее по ходу продаж;
• оценку не обновляют на отчётную дату (п. 59);
• выручку признают без ограничения, не оценивая риск сторно;
• возврат отражают только как расход или списание, без обязательства и актива;
• актив по праву возврата сворачивают с обязательством вместо раздельного показа;
• договорные бонусы учтены, а сложившаяся практика уступок — нет.

Что подготовить бухгалтеру

• реестр договоров с бонусами, скидками, правом возврата и штрафами;
• статистику фактических бонусов и возвратов по группам покупателей и товаров;
• обоснование выбранного метода оценки и уровня ограничения;
• расчёт обязательства по возврату и актива на каждую отчётную дату;
• раскрытие существенных допущений в примечаниях.