Программы лояльности и бонусные баллы по МСФО 15

Когда баллы — отдельное обязательство

Баллы лояльности — одна из форм опционов клиента на дополнительные товары. В стандарте прямо названы «sales incentives, customer award credits (or points)», то есть стимулы продаж и бонусные баллы клиентов (п. B39).

Не каждый балл создаёт обязанность по договору. Опцион образует отдельное обязательство к исполнению только тогда, когда даёт покупателю существенное право — такое, которого он не получил бы без заключения этого договора. Пример из стандарта: скидка сверх обычного диапазона скидок, которые компания предоставляет этой категории клиентов на этом рынке (п. B40).

Практический вывод для ритейла: перед запуском или изменением программы сравните скидку по баллам с обычными скидками для вашей категории покупателей. От этого сравнения зависит, возникает ли обязательство вообще.

Если баллы дают скидку, равную той, которую клиент и так получает при обычной покупке, существенного права нет. Тогда это маркетинговое предложение, и учитывать его по стандарту нужно только когда клиент воспользуется опционом (п. B41).

Как делить цену покупки

Если существенное право есть, компания распределяет цену сделки между товаром и баллами пропорционально их отдельным ценам продажи (пп. 74 и 76).

Цена продажи самих баллов обычно не наблюдается напрямую, поэтому её оценивают. Оценка отражает скидку, которую клиент получит при использовании баллов, с поправкой на две вещи: скидку, доступную ему и без баллов, и вероятность того, что баллы будут использованы (п. B42).

Именно вероятность использования отличает расчёт по МСФО от наивного «1 балл = 1 условная сумма скидки»: если из выданных баллов клиенты тратят не все, обязательство оценивается ниже номинала баллов.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, покупатель оплачивает товар на 100 000 сум и получает 100 баллов. Каждый балл даёт скидку 100 сум на следующую покупку, то есть номинал баллов — 10 000 сум. Компания ожидает, что будет использовано 80% баллов, а скидок вне программы клиенту не предоставляется. Все числа условные и приведены только для иллюстрации.

Отдельная цена продажи баллов: 10 000 × 80% = 8 000 сум. Отдельная цена продажи товара: 100 000 сум. Сумма — 108 000 сум, а цена сделки — 100 000 сум.

• на товар приходится 100 000 × 100 000 / 108 000 ≈ 92 593 сум — это выручка в день продажи;
• на баллы приходится 100 000 × 8 000 / 108 000 ≈ 7 407 сум — это договорное обязательство, а не выручка;
• когда клиент потратит баллы, соответствующая часть обязательства переходит в выручку, пропорционально использованным баллам.

Договорное обязательство и неиспользованные баллы

Деньги от покупателя получены, а часть обещания (скидка на будущее) не выполнена. В этом случае договор показывается в отчёте о финансовом положении как договорное обязательство (п. 106). Допускается другое название статьи, если раскрытие достаточно понятно (п. 109).

Часть баллов не будет использована — в стандарте это называется breakage, то есть неиспользованные права клиента (п. B45). Если компания ожидает получить право на такую сумму, она признаёт её в выручке пропорционально использованию баллов остальными клиентами. Если не ожидает — признаёт, когда вероятность использования оставшихся прав становится ничтожно малой (п. B46). Оценку breakage нужно сверять с правилами об ограничении переменного возмещения (пп. 56–58).

Практические шаги для ритейла

Чтобы расчёт можно было воспроизвести и показать аудитору, закрепите порядок в учётной политике и держите данные по программе в таком виде:

• условия программы: сколько баллов начисляется, срок действия, на что можно потратить;
• анализ существенного права: сравнение скидки по баллам с обычными скидками для этой категории клиентов;
• расчёт отдельной цены продажи балла и доли использования по статистике программы;
• ежемесячный регистр: начислено, использовано, истекло, остаток обязательства;
• пересмотр оценки использования баллов на каждую отчётную дату и раскрытие изменений остатка обязательства.

Типичные ошибки

• признание всей суммы чека выручкой, а расходов на баллы — затратами при списании;
• оценка баллов по номиналу без учёта вероятности использования;
• отсутствие оценки существенного права: любые баллы автоматически считаются обязательством или, наоборот, не считаются никогда;
• игнорирование неиспользованных и сгоревших баллов, из-за чего обязательство годами остаётся в балансе;
• смешение управленческого учёта программы с налоговым: нормы МСФО не меняют порядок исчисления налогов по НК.