Субсидии и компенсации для бизнеса: как учитывать и какие налоги

Что считается государственной помощью

НСБУ № 10 применяется юрлицами любой формы собственности, кроме бюджетных организаций, банков и небанковских кредитных организаций (п. 2). Государственная помощь — это полученные организацией бюджетные субсидии, государственные гранты и целевые поступления (п. 4). Стандарт не распространяется на налоговые льготы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль или налог на прибыль, и на участие государства в уставном фонде (п. 3).

• Бюджетная субсидия — деньги из бюджета на финансирование производства и реализации товаров, работ, услуг или частичное возмещение целевых расходов (п. 5).
• Государственный грант — деньги и материальные ресурсы из Государственного бюджета на реализацию проектов, выделяемые на конкурсной основе (п. 5).
• Целевые поступления — деньги или ресурсы от государства на определённые цели, связанные с основной деятельностью, используемые по назначению (п. 5).
• Помощь, относящаяся к активам, — когда основное условие — купить или построить долгосрочные активы; помощь, относящаяся к доходу, — любая другая (п. 5).

Когда помощь признаётся в учёте

Помощь не признаётся, пока нет достаточной уверенности, что организация выполнит условия и получит её; сам факт получения денег ещё не доказывает, что условия выполнены (п. 7). Форма получения на учёт не влияет: помощь отражается одинаково, получена ли она деньгами или в виде уменьшения обязательств перед государством (п. 8).

Главный принцип — помощь признаётся доходом систематически, в тех периодах, в которых признаются расходы, которые она компенсирует (п. 9), по методу начисления (п. 11). Если имущество передано в неденежной форме, например земля, оно обычно оценивается по справедливой стоимости — и как актив, и как помощь (п. 15).

Помощь на активы и помощь на доход

• Помощь на приобретение оборудования, строительство и другие долгосрочные активы отражается как целевые поступления и признаётся доходом в течение срока полезного использования актива (п. 16). В балансе по Положению № 3567 для этого есть строка «Целевые поступления (8800)». Альтернатива — уменьшить балансовую стоимость актива и, как следствие, амортизацию (п. 16).
• По амортизируемым активам доход признаётся пропорционально начисленной амортизации; по неамортизируемым — в периодах, когда несутся расходы на выполнение условий (п. 12).
• Помощь на доход (например, компенсация части процентов по кредиту или возмещение текущих затрат) показывается в отчёте о финансовых результатах либо в статье «Прочие доходы», либо вычитается из соответствующих расходов; оба способа допустимы (пп. 17, 18).
• Компенсация уже понесённых расходов или убытков признаётся доходом в периоде, когда она причитается к получению, а её влияние раскрывается в примечаниях (пп. 13, 14).

Налог на прибыль и налог с оборота

Налоговый кодекс относит бюджетные субсидии к целевым средствам — имуществу, полученному для использования по назначению, определённому источником или законодательством (ст. 48 НК). Но освобождение и налогообложение зависят от вида поддержки.

• Суммы, полученные из средств Государственного бюджета на покрытие затрат, относятся к доходу в виде возмещения ранее вычтенных расходов и включаются в доход периода получения (ст. 301 НК). Расходы при этом вычитаются в обычном порядке, поэтому компенсация фактически возвращает налоговую выгоду от них.
• Гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления не учитываются в доходе при условии выполнения требований ст. 48 НК (п. 9 ст. 304).
• Целевые средства становятся доходом, если нет раздельного учёта или они использованы не по назначению; исключение — бюджетные средства, к которым применяются нормы бюджетного законодательства (п. 26 ст. 297 НК).
• Имущество и услуги, полученные безвозмездно по решению Президента или Кабинета Министров, а также по международным договорам, не учитываются в доходе (п. 8 ст. 304).
• Для плательщиков налога с оборота объект — совокупный доход по главе 43 НК за исключением доходов по ст. 304 (ст. 463 НК), поэтому те же правила определяют, войдёт ли поддержка в базу налога с оборота.

Раздельный учёт — обязательное условие

И стандарт, и кодекс требуют показывать, на что потрачены средства. Без раздельного учёта целевые деньги рискуют стать налогооблагаемым доходом (п. 26 ст. 297 НК), а в отчётности нельзя будет показать, что условия помощи выполнены.

На практике это отдельный субсчёт по каждой программе, документы, подтверждающие целевое расходование (договоры, счета-фактуры, акты, платёжки), и сверка с отчётами, которые требует сама программа поддержки.

Если помощь приходится вернуть

• Организация возвращает помощь, если не выполнила установленные условия. Прошлые отчётные периоды при этом не корректируются — пересматриваются оценки в текущем периоде (п. 19 НСБУ № 10).
• Возврат помощи на доход сначала списывается за счёт неиспользованного остатка помощи в пассиве баланса; сумма сверх остатка признаётся расходом (п. 19).
• Возврат помощи на активы отражается уменьшением остатка на счёте целевых поступлений или увеличением балансовой стоимости актива с отнесением на финансовые результаты амортизации, которая была бы начислена на возвращённую сумму (п. 19).

Что раскрыть в отчётности

• Учётную политику в отношении государственной помощи, включая способ представления в отчётности (п. 20).
• Характер и сумму признанной помощи и другие формы помощи, от которых организация получила прямую выгоду (п. 20).
• Невыполненные условия и другие условные обязательства, связанные с признанной помощью (п. 20).