Бухучёт некоммерческой организации и фонда: целевые средства и отчётность

Откуда берутся средства НКО

Статья 29 Закона № 763-I называет источники имущества ННО:

• вступительные и членские взносы, если они предусмотрены уставом;
• единовременные и регулярные поступления от учредителей и участников;
• средства и имущество от иностранных государств, международных и иностранных организаций и граждан (норма добавлена ЗРУ-1083 от 21.08.2025);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• доходы от предпринимательской деятельности, которые используются только на уставные цели;
• другие поступления, не запрещённые законодательством.

Целевые поступления: что это для налоговой

Для целей НК некоммерческой считается организация, которая зарегистрирована в форме НКО, не имеет цели извлечения дохода и не распределяет доходы или имущество между участниками (ст. 58 НК). Целевые поступления — это средства на содержание НКО и уставную деятельность, использованные получателем по назначению (ст. 48 НК). К ним относятся, в частности:

• взносы учредителей, участников и членов, а также пожертвования;
• безвозмездно полученные по договорам услуги;
• имущество, перешедшее по завещанию;
• бюджетные средства на уставную деятельность;
• средства и имущество, полученные на благотворительную деятельность;
• права безвозмездного пользования государственным имуществом по решениям госорганов.

Счета для целевых средств

План счетов (НСБУ № 21) отводит под целевые поступления группу 8800: 8810 «Гранты», 8820 «Субсидии», 8830 «Членские взносы», 8840 «Налоговые льготы целевого использования», 8890 «Прочие целевые поступления» (п. 366). Аналитический учёт по счетам 8800 ведётся отдельно по направлениям целевых средств и источникам финансирования (п. 373).

Целевые поступления отражаются в собственном капитале при трёх условиях: средства используются по целевому назначению, нет затрат на их привлечение, при выполнении условий они не возвращаются (п. 367).

• при получении уведомления о выделении гранта сумма отражается по кредиту 8810 в корреспонденции со счётом 4890 «Задолженность прочих дебиторов» (п. 369);
• поступление денег или имущества по гранту — по дебету счетов денежных средств, капвложений, запасов в корреспонденции с 4890;
• грант в иностранной валюте пересчитывается в сумы по курсу ЦБ на день операции (п. 369);
• членские взносы, установленные учредительными документами, отражаются по кредиту 8830 (п. 371).

Налог на прибыль: когда целевые средства не облагаются

При соблюдении условий ст. 58 НК не облагаются налогом целевые поступления по ст. 48, превышение положительных курсовых разниц над отрицательными и доход от реализации товаров религиозного назначения (ст. 318 НК). Остальные доходы НКО облагаются в общеустановленном порядке.

Расходы, относящиеся к облагаемым доходам, определяются одним из двух способов: пропорционально удельному весу облагаемых доходов в общей сумме доходов или по данным раздельного налогового учёта расходов (ст. 318 НК).

• если раздельного учёта нет или целевые средства использованы не по назначению (кроме бюджетных), они включаются в совокупный доход и облагаются в общем порядке;
• правила ст. 318 не распространяются на НКО, которые работают в социальной сфере;
• налоговую отчётность по налогу на прибыль ННО представляют по итогам налогового периода, а при отсутствии совокупного дохода за период её можно не представлять (ст. 339 НК).

НДС и налог с оборота

Налог с оборота не распространяется на некоммерческие организации, в том числе бюджетные (ст. 461 НК): НКО переходят на уплату НДС и налога на прибыль с даты государственной регистрации (ст. 462 НК). Поэтому реализация товаров и услуг в рамках предпринимательской деятельности, которую ННО вправе вести в пределах уставных целей (ст. 31 Закона № 763-I), учитывается по общим правилам.

Отчётность и раскрытие информации

• отчёты о деятельности — в регистрирующий орган, налоговую и органы статистики (ст. 8, 33 Закона № 763-I);
• свободный доступ к информации об использовании имущества и денег, включая источники и цели финансирования (ст. 8);
• ежеквартальная публикация сведений об использовании средств и имущества, полученных из иностранных источников, и согласование их получения с регистрирующим органом (ст. 8);
• общественный фонд обязан ежегодно публиковать отчёт о своей деятельности (ст. 12);
• имущество фонда используется на уставные цели и покрытие административных расходов (ст. 12).

Чек-лист бухгалтера НКО

• открыть аналитику к счетам 8800 по каждому гранту, донору и программе;
• закрепить в учётной политике способ распределения расходов между целевой и облагаемой деятельностью;
• хранить договоры пожертвования и грантовые соглашения с условиями использования средств;
• отдельно учитывать предпринимательские доходы, НДС и налог на прибыль по ним;
• сверить график отчётов перед юстицией, налоговой и статистикой и публикаций по иностранным средствам.