Бухучёт автосервиса и СТО: запчасти, работы и налоги

Работы и запчасти — две разные выручки

План счетов (НСБУ № 21) разводит эти доходы по разным счетам. Запчасти, купленные для перепродажи, учитываются как товары на счёте 2910 «Товары на складе», а выручка от их продажи — на счёте 9020 «Доходы от реализации товаров» с себестоимостью на счёте 9120 «Себестоимость реализованных товаров». Работы по ремонту и обслуживанию дают выручку на счёте 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг», а их себестоимость собирается на счёте 2010 «Основное производство» и списывается на счёт 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

Расходные материалы, которые мастера тратят сами (масла для промывки, ветошь, герметики, мелкий крепёж), — не товар для клиента, а сырьё и материалы на счёте 1010; они списываются в себестоимость работ. Граница между «запчастью клиенту» и «материалом мастера» должна быть закреплена в учётной политике, иначе одна и та же позиция будет попадать то в 9020, то в 2010.

• 2910 → 9120 / 9020 — запчасти, проданные клиенту;
• 1010 → 2010 → 9130 / 9030 — материалы, зарплата мастеров и прочие затраты на работы;
• в заказ-наряде работы и запчасти — отдельными строками с количеством и ценой.

Какой налоговый режим доступен

Юрлицо, совокупный доход которого за год не превышает один миллиард сумов, может платить налог с оборота (ст. 461 НК). Это специальный режим взамен НДС и налога на прибыль (ст. 462). Перейти на него можно с очередного налогового периода, уведомив налоговый орган не позднее чем за десять дней до его начала.

Базовая ставка налога с оборота — 4% для налогоплательщиков всех отраслей (п. 1 ст. 467 НК). Для розничной торговли ставка зависит от места расположения: 4% в городах с населением сто тысяч и более человек, 2% в других населённых пунктах и 1% в труднодоступных и горных районах (п. 2.1 ст. 467). Для индивидуальных предпринимателей и самозанятых ставка — 1% (п. 5 ст. 467), если их доход от реализации за год не превышает один миллиард сумов (ст. 461).

При превышении порога СТО становится плательщиком НДС по ставке 12% (ст. 258 НК) и налога на прибыль по ставке 15% (ст. 337 НК). На этом режиме особенно важно, чтобы входящие счета-фактуры поставщиков запчастей были оформлены правильно: от этого зависит зачёт НДС.

Раздельный учёт по статье 468 НК

Плательщик налога с оборота, у которого несколько видов деятельности с разными ставками, обязан вести раздельный учёт по ним и платить налог по ставке, установленной для каждого вида (ч. 1 ст. 468 НК). Если СТО помимо ремонта ведёт розничную продажу запчастей как отдельную деятельность (магазин при сервисе, продажа без установки), эта выручка может облагаться по ставке розничной торговли, а ремонт — по общей ставке. Квалификация зависит от того, как организованы продажи, поэтому её стоит проверить до выбора схемы.

Даже когда ставка одна, раздельный учёт работ и запчастей нужен для управления: он показывает реальную маржу на запчастях и выработку мастеров. Без него нельзя понять, окупается ли пост или склад.

Склад запчастей: где теряются деньги

• Запчасть выдана мастеру, но не попала в заказ-наряд — товар списан, а выручки нет. Выдача со склада должна идти только под номер наряда.
• Детали клиента. Если клиент привёз свою запчасть, она не принадлежит СТО и не приходуется как товар; в наряде остаётся только работа по установке.
• Пересортица аналогов и оригиналов: один артикул учитывается под разными наименованиями, и остатки не сходятся при инвентаризации.
• Возвраты поставщику и гарантийные замены не оформлены документами — на складе числится то, чего уже нет.
• Регулярная инвентаризация склада (по крупным позициям — чаще, чем раз в год) и сверка остатков с учётом закрывают большую часть этих проблем.

Гарантия на работы и возвраты

Если клиент возвращается по гарантии, доход по первоначальному заказу может потребовать корректировки. Для плательщиков налога с оборота НК прямо предусматривает корректировку дохода при возврате товаров, изменении условий сделки или цены и отказе от услуг (ст. 466). Корректировка производится в пределах годичного срока, а по товарам и услугам с гарантийным сроком — в пределах гарантийного срока; основанием служат подтверждающие документы.

Повторный бесплатный ремонт по гарантии — это затраты без новой выручки. Их стоит выделять отдельно в себестоимости работ: так видно, какие виды ремонта или какие мастера дают возвраты.

Зарплата мастеров

В автосервисах часто платят мастерам процент от стоимости работ или по нормо-часам. Трудовой кодекс допускает сдельную систему: расценка определяется делением дневной или часовой тарифной ставки по разряду работы на норму выработки либо умножением ставки на норму времени (ст. 277 ТК). Чтобы такая система работала в учёте, нормо-часы должны быть указаны в каждом заказ-наряде, а положение об оплате труда — утверждено в компании.

Зарплата мастеров основного производства относится на счёт 2010 и формирует себестоимость работ; зарплата администраторов и приёмщиков — на расходы периода. Если всю зарплату списывать одной суммой, себестоимость работ будет искажена.

С чего начать

• Утвердить учётную политику: что считается запчастью клиенту, а что материалом; метод списания товаров; порядок закрытия счёта 2010.
• Настроить заказ-наряд с раздельными строками работ и запчастей и выдачу со склада только под наряд.
• Проверить, какой режим выгоднее при вашем обороте и составе выручки, и есть ли основания для раздельного учёта по ст. 468 НК.
• Закрепить порядок оформления гарантийных случаев и возвратов поставщикам.