Продажа и списание основных средств: учёт и налоги

Способы выбытия: что считается списанием

НСБУ № 5 «Основные средства» устанавливает, что выбытие ОС оформляется списанием их стоимости с баланса. Стандарт прямо перечисляет основания, и важно понимать, что «списание» — это бухгалтерский результат любого из них, а не только ликвидации.

Стоимость ОС списывается с баланса организации, в частности, в таких случаях:

• ликвидация (износ, авария, моральное устаревание, решение госоргана, реконструкция);
• продажа;
• обмен;
• безвозмездная передача;
• передача в уставный капитал как вклада учредителя;
• передача по договору финансовой аренды (лизинга);
• выявленная недостача или утрата.

Ликвидация: комиссия, акт и порядок действий

Если объект не продаётся, а ликвидируется (физический износ, авария, моральное устаревание), порядок строится вокруг комиссии. Для решения о списании приказом создаётся комиссия под председательством руководителя, его заместителя или главного инженера; в состав включают специалистов, бухгалтерских работников и материально ответственных лиц. Комиссия составляет акт на ликвидацию — по форме, приведённой в приложении 1 к стандарту, а для транспорта — по форме приложения 2. Затраты на ликвидацию и стоимость полученных материальных ценностей оформляются справкой по приложению 3.

Практический порядок такой:

• издать приказ о комиссии и определить её полномочия;
• провести осмотр и зафиксировать причину списания и техническое состояние в акте;
• утвердить акт у руководителя (для имущества в оперативном управлении или предприятий с госучастием — с согласованием собственника или учредителя в порядке, указанном в стандарте);
• только после утверждения разбирать объект на части и демонтировать;
• оприходовать годные материалы и узлы, отразить затраты на ликвидацию;
• отметить выбытие в карточке или книге учёта ОС и закрыть инвентарный номер.

Продажа ОС: договор, документы и НДС

При продаже основные документы — договор купли-продажи, акт приёма-передачи (по недвижимости он имеет и налоговое значение), счёт-фактура и документы, подтверждающие оплату. Решение о продаже закрепите приказом, а в учётной политике определите, кто согласует цену и как оформляется передача.

С точки зрения НДС возмездная передача права собственности на товар — оборот по реализации. Объектом обложения является оборот по реализации товаров, местом которой признаётся Узбекистан. Ставка по общему правилу — 12%, налоговая база определяется по цене сделки без включения в неё налога. Датой оборота по товару признаётся выставление счёта-фактуры или отгрузка (передача), если она была раньше; по недвижимости — дата передачи покупателю по акту приёма-передачи.

Безвозмездная передача ОС тоже может быть оборотом по реализации, если только она не является экономически оправданной. Поэтому «просто отдать» старое оборудование без оформления нельзя: заранее проверьте, нет ли обязанности начислить НДС.

Финансовый результат: бухучёт и пример расчёта

По НСБУ № 5 финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия определяется так: из дохода вычитаются остаточная (балансовая) стоимость объекта, косвенные налоги и расходы, связанные с выбытием. Аналогичный подход заложен в МСФО (IAS) 16: результат — это разница между чистыми поступлениями и балансовой стоимостью.

Если ранее ОС переоценивалось, прирост от прежних переоценок, превышающий суммы уценок, включается в доход от выбытия, а резервный капитал по счёту корректировок на переоценку уменьшается.

Пример на условных числах (не данные реального клиента). Первоначальная стоимость станка — 100 млн сум, накопленная амортизация — 60 млн сум, остаточная стоимость — 40 млн сум. Продаём за 56 млн сум с НДС 12%. Выручка без НДС: 56 / 1,12 = 50 млн сум; НДС к уплате в бюджет — 6 млн сум. Финансовый результат: 50 − 40 = 10 млн сум прибыли. Если бы цена с НДС составила 33,6 млн сум, выручка без НДС была бы 30 млн сум, а убыток — 10 млн сум. Затраты на демонтаж или оформление сделки уменьшают результат дополнительно.

Налог на прибыль: что учитывает кодекс

Для налога на прибыль доходом (убытком) считается финансовый результат от выбытия амортизируемого актива: доход от выбытия минус остаточная стоимость, определённая по правилам налогового учёта. Это значит, что бухгалтерская и налоговая остаточные стоимости могут отличаться — если применялись разные методы и сроки амортизации, возникает разница, которую нужно отслеживать отдельным регистром.

Отдельно проверьте льготы, которые привязаны к срокам владения:

• при выбытии ОС, по которому применялась ускоренная амортизация, сумма ускоренной амортизации аннулируется восстановлением налоговой базы в периоде выбытия (кроме чрезвычайных обстоятельств);
• при выбытии амортизируемого актива в течение трёх лет после применения инвестиционного вычета вычет аннулируется — из накопленной амортизации вычитается его сумма;
• исключения для аварий, пожаров и стихийных бедствий в кодексе прописаны отдельно — их нужно подтвердить документами.

Типичные ошибки

Перед закрытием периода сверьте следующее:

• объект разобран или снят до утверждения акта ликвидации;
• в акте нет причины списания и заключения комиссии;
• счёт-фактура выставлена позже даты отгрузки, и НДС попал не в тот период;
• в результате не учтены затраты на выбытие и непогашенная переоценка;
• налоговый результат принят равным бухгалтерскому без сверки остаточной стоимости;
• не проверены ускоренная амортизация и инвестиционный вычет;
• инвентарная карточка осталась открытой, и имущество продолжает числиться на балансе.