Скидки, бонусы и ретро-скидки покупателям: учёт и НДС

Два сценария: скидка в цене и скидка после отгрузки

Первый сценарий — скидка уже учтена в цене на дату отгрузки. Тогда налоговая база по НДС определяется исходя из цены за вычетом такой скидки (ст. 248 НК), и в электронном счёте-фактуре сразу указывается цена со скидкой. Никакой отдельной корректировки не требуется.

Второй сценарий — продавец отгрузил товар по полной цене, выписал ЭСФ, а позже по итогам периода признал, что покупатель выполнил условия бонусной программы. База по уже совершённой поставке должна быть уменьшена. Этот случай прямо назван в Налоговом кодексе как основание корректировки налоговой базы (ст. 257 НК).

Когда ретро-скидка даёт право на корректировку

Ключевое условие — скидка должна быть предусмотрена заранее: либо условиями договора, либо ценовой (тарифной) политикой продавца. Кодекс прямо допускает, что такие условия могут быть связаны с закупкой определённого объёма или с досрочной оплатой.

Скидка «по договорённости», о которой в договоре и внутренних документах ничего нет, рискованна: проверяющий может не принять уменьшение базы, потому что условия предоставления не подтверждены. Поэтому до начисления бонуса проверьте три вещи:

• в договоре или приложении к нему есть шкала скидок и условия (объём, срок оплаты, период);
• факт выполнения условий подтверждён расчётом: сверкой отгрузок и оплат за период;
• решение о предоставлении скидки оформлено приказом, письмом или актом, который можно показать при проверке.

Порядок оформления шаг за шагом

• Рассчитайте сумму скидки по условиям договора и определите, к каким отгрузкам она относится.
• Выпишите дополнительный ЭСФ на уменьшение: корректировка (отрицательная или положительная) делается на основании дополнительного счёта-фактуры или иных документов, подтверждающих основание.
• Отразите корректировку в том налоговом периоде, в котором скидка фактически предоставлена, а не задним числом в периоде отгрузки.
• Уложитесь в срок: корректировка допускается в пределах года, а по товарам с гарантийным сроком — в пределах гарантийного срока.
• Передайте покупателю акт сверки и дополнительный ЭСФ, чтобы он скорректировал свой зачёт.

Что делает покупатель

Корректировка зеркальна. Когда поставщик корректирует налоговую базу, покупатель увеличивает или уменьшает ранее принятую к зачёту сумму НДС на основании дополнительного счёта-фактуры поставщика. Если покупатель не получит этот документ или забудет отразить его, у сторон возникнет расхождение по данным ЭСФ: у продавца налог уменьшен, а у покупателя зачёт остался прежним.

Поэтому договор лучше дополнить условием: продавец направляет дополнительный ЭСФ в определённый срок, а покупатель принимает его и сверяет суммы.

Налог на прибыль и выручка

Для налога на прибыль скидка тоже означает корректировку: доходы и расходы корректируются в случаях изменения цены и использования скидки покупателем, в том налоговом периоде, в котором это произошло. Продавец при этом корректирует доход от реализации в порядке, установленном ст. 257 НК, то есть по тому же дополнительному ЭСФ.

В бухгалтерском учёте продавца уменьшение выручки отражается на дату предоставления скидки, а у покупателя корректируется стоимость приобретённых товаров или услуг. Конкретные проводки определяются планом счетов и учётной политикой.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный. Компания продала товар на 112 000 000 сум, включая НДС по ставке 12 %: база 100 000 000 сум, налог 12 000 000 сум. По итогам квартала покупатель выполнил условие договора по объёму, и ему положена ретро-скидка 5 % от стоимости без НДС, то есть 5 000 000 сум.

Продавец выписывает дополнительный ЭСФ на уменьшение базы на 5 000 000 сум и НДС на 600 000 сум (итого 5 600 000 сум с налогом). НДС к уплате у продавца уменьшается на 600 000 сум, у покупателя на ту же сумму уменьшается зачёт. Выручка продавца за период снижается на 5 000 000 сум.

Типичные ошибки

• Скидка отражена только в учёте или кредит-нотой, а дополнительный ЭСФ не выписан, поэтому база по НДС не уменьшена.
• Скидка дана без оснований в договоре или ценовой политике, поэтому корректировку не подтвердить.
• Корректировка сделана в неверном периоде или по истечении срока.
• Путают корректировку и исправление ошибки: при ошибке в ЭСФ прежний счёт-фактура аннулируется и выписывается исправленный, а не дополнительный.
• Покупатель не скорректировал зачёт, и данные сторон расходятся.