Авансовые платежи по налогу на прибыль: расчёт и сроки

Кто платит авансовые платежи

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год, а отчётный период — квартал. Авансы привязаны к размеру дохода: обязанность возникает у тех, чей совокупный доход за предыдущий налоговый период превысил двадцать миллиардов сумов. Они платят ежемесячные авансы не позднее 23-го числа каждого месяца отчётного периода (ч. 2 ст. 340 НК).

Важная оговорка про термин: сумма аванса определяется для каждого квартала, но вносится ежемесячно — по одной третьей. Поэтому запрос «ежеквартальные авансы» точнее читать как «авансы, рассчитанные по кварталам и уплачиваемые каждый месяц».

Если в течение текущего периода доход вырос выше порога, новая компания или действующий налогоплательщик начинает платить авансы со следующего квартала: Кодекс говорит об уплате по истечении полного квартала, в котором произошло превышение.

Кто авансы не платит

Авансы не уплачивают налогоплательщики, которые представляют отчётность по налогу только по итогам налогового периода, и это не зависит от размера годового дохода. Такой порядок установлен для бюджетных организаций и негосударственных некоммерческих организаций (кроме потребительских кооперативов).

Отдельное правило действует при ликвидации: после решения о ликвидации налоговый орган приостанавливает начисление авансов с месяца, в котором получил информацию от регистрирующего органа. Если ликвидацию прекратили, начисление возобновляется с месяца, когда оно было остановлено.

Особый случай — юридическое лицо, созданное путём разделения или выделения. Оно платит авансы в течение двух следующих отчётных периодов, даже если его доход ниже порога, при условии что реорганизованная компания считала авансы в году реорганизации.

Как считается сумма аванса по кварталам

Исчисление ежемесячного аванса выполняют налоговые органы, а не бухгалтер компании. Но проверить расчёт нужно самостоятельно: формулы в Кодексе простые, и ошибка в базе (например, в нарастающем итоге) сразу видна.

Правила для каждого квартала такие:

• I квартал: ежемесячный аванс равен ежемесячному авансу последнего квартала прошлого года.
• II квартал: одна треть налога, исчисленного по отчётности за первый квартал.
• III квартал: одна треть разницы между налогом по итогам полугодия и налогом по итогам первого квартала.
• IV квартал: одна треть разницы между налогом по итогам девяти месяцев и налогом по итогам полугодия.
• Если по формуле получается ноль или отрицательное значение, авансы в этом квартале не платятся.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный и нужен только для иллюстрации. Допустим, налог на прибыль по отчётности за первый квартал составил 90 млн сумов, по итогам полугодия — 240 млн, по итогам девяти месяцев — 330 млн. Тогда ежемесячный аванс во втором квартале — 30 млн (90 : 3), в третьем — 50 млн ((240 − 90) : 3), в четвёртом — 30 млн ((330 − 240) : 3).

Если бы налог за девять месяцев оказался меньше налога за полугодие (например, из-за корректировки базы), разница была бы отрицательной, и в четвёртом квартале авансы не платились бы вовсе. Перед каждым платежом сверяйте сумму из требования налогового органа с таким расчётом.

Справка о сумме авансов: как снизить платёж, если прибыль упала

Формула опирается на прошлые периоды, поэтому при снижении прибыли аванс может оказаться завышенным. Кодекс даёт инструмент: налогоплательщик вправе представить в налоговый орган справку о сумме авансовых платежей не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала, исходя из ожидаемой прибыли в текущем квартале.

Не занижайте ожидаемую прибыль без оснований: при необоснованном занижении налоговые органы вправе внести изменения в справку. К справке стоит приложить расчёт — прогноз выручки, договоры, график отгрузок, — чтобы обосновать цифру.

Зачёт авансов и итоговый расчёт налога

По итогам отчётного или налогового периода уплаченные авансы засчитываются в счёт налога, исчисленного по отчётности. Отчётность по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа следующего месяца, по итогам года — не позднее 1 марта. Доплата или переплата определяется как разница между налогом по отчётности и суммой уплаченных авансов.

Обязанность по уплате авансов приравнена к обязанности по уплате налога (ст. 74 НК), поэтому они отражаются в карточке расчётов с бюджетом так же, как сам налог. Сохраняйте платёжные поручения и сверяйте карточку до сдачи отчётности.

Пени за просрочку и типичные ошибки

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за последним днём уплаты, и считается как одна трёхсотая ставки рефинансирования Центрального банка от неуплаченной суммы. Подача заявления об отсрочке или рассрочке начисление пеней не останавливает.

Чаще всего компании ошибаются в таких местах:

• не отслеживают превышение порога дохода и пропускают первый квартал авансов;
• платят аванс по сумме прошлого квартала, не сверив её с требованием налогового органа;
• не подают справку, когда прибыль заметно упала, и переплачивают в бюджет;
• считают налог в отчётности не нарастающим итогом, из-за чего формула авансов даёт неверный результат;
• забывают, что при консолидированной группе авансы платит ответственный участник по месту регистрации договора о создании группы.