Аутстаффинг и предоставление персонала: налоги и риски переквалификации

Как устроена модель с агентством

В схеме три связи. Между заказчиком и агентством заключён договор возмездного оказания услуг: по нему исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется их оплатить (ст. 703 ГК). Между агентством и работником заключён трудовой договор, где работодателем указано именно агентство (ст. 104 ТК). Между заказчиком и работником формального договора нет, но есть фактическая работа в офисе или на площадке заказчика.

Именно третья связь создаёт риск. Налоговое право оценивает сделки по действительному экономическому содержанию, а трудовое — по фактическому допущению к работе. Если агентство лишь проводит деньги, а всем руководит заказчик, схема оценивается иначе, чем она выглядит на бумаге.

Налоги по цепочке

Налоговая нагрузка раскладывается между двумя компаниями.

• Агентство как налоговый агент удерживает НДФЛ с выплат работникам: доходы в виде оплаты труда облагаются у налогового агента (ст. 23, 387 НК), ставка для резидента — 12% (ст. 381 НК).
• Агентство как работодатель платит социальный налог с расходов на оплату труда: объект — расходы работодателя на оплату труда работников, ставка для большинства плательщиков — 12% (ст. 403, 405 НК).
• Заказчик получает от агентства услугу. Если агентство — плательщик НДС, оборот облагается по ставке 12% (ст. 258 НК), и заказчик может принять налог к зачёту при условии, что получена счёт-фактура с отдельно выделенным налогом и поставщик зарегистрирован как налогоплательщик (ст. 266 НК).
• Для налога на прибыль заказчика важна должная осмотрительность: расходы по сделкам с лицами, не исполнившими обязательства, не признаются, если при заключении сделки осмотрительность не проявлена (ст. 15 НК).

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный и нужен только для иллюстрации порядка. Допустим, агентство предоставляет заказчику одного специалиста, а оклад специалиста по трудовому договору с агентством — 8 000 000 сумов в месяц. Все суммы вымышлены.

НДФЛ, удерживаемый агентством: 8 000 000 × 12% = 960 000 сумов; работник получает на руки 7 040 000 сумов. Социальный налог за счёт агентства: 8 000 000 × 12% = 960 000 сумов. Если агентство выставляет заказчику услугу на 10 000 000 сумов без НДС и является плательщиком НДС, налог составит 10 000 000 × 12% = 1 200 000 сумов, всего к оплате 11 200 000 сумов.

Из этого видно, что налоги платят оба участника, а наценка агентства (разница между счётом и затратами на работника) — его облагаемый доход. Реальные расчёты зависят от льгот, режима налогообложения агентства и других выплат, поэтому для своей ситуации считайте по первичным документам.

Когда схему могут переквалифицировать

Налоговый кодекс требует учитывать сделки по их действительному экономическому содержанию независимо от способа оформления или наименования договора. Если оформление не соответствует содержанию, налоговые органы вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и характер его деятельности (ст. 14 НК). Мнимые сделки не учитываются, а при несогласии налогоплательщика вопрос решает суд по иску налоговых органов.

Трудовое законодательство работает параллельно. Индивидуальные трудовые отношения — это отношения о личном выполнении работником за плату трудовой функции с подчинением внутреннему трудовому распорядку (ст. 11 ТК). Если человека фактически допустили к работе с ведома лица, имеющего право приёма, это считается заключением трудового договора независимо от оформления (ст. 128 ТК).

Закон не содержит перечня «красных флагов» для аутстаффинга, поэтому ниже — практические ориентиры, а не нормы. Риск растёт, если:

• заказчик сам подбирает, принимает и увольняет людей, а агентство только оформляет их и выплачивает деньги;
• работники подчиняются графику и правилам заказчика, а у агентства нет своих руководителей проекта и ответственности за результат;
• у агентства нет собственной производственной базы, штата и опыта, а наценка символическая;
• один и тот же человек до «передачи» агентству был сотрудником заказчика на тех же условиях;
• агентство регулярно не платит налоги и не сдаёт отчётность — заказчик рискует потерять расходы и зачёт.

Иностранное агентство: НДС и постоянное учреждение

Если персонал предоставляет иностранная компания, возникают дополнительные правила. Услуги считаются реализованными в Узбекистане, когда покупатель осуществляет деятельность или находится в Узбекистане (ст. 241 НК). Если иностранное лицо не состоит на учёте, налоговую базу определяют налоговые агенты — узбекские юридические лица и ИП, покупающие услугу, причём база включает налог (ст. 255 НК). Зачёт этого налога возможен только после его уплаты в бюджет (ст. 266 НК).

Иностранная компания при предоставлении персонала не образует постоянного учреждения в Узбекистане при одновременном выполнении трёх условий: персонал действует от имени и в интересах принимающей компании, предоставившая сторона не отвечает за результаты работы, а её доход не превышает 10% затрат на предоставление персонала за налоговый период (ст. 36 НК). Кроме того, доходы иностранного персонала по таким договорам, выплачиваемые нерезиденту, сами являются объектом социального налога (ст. 403 НК). Эти нормы сложные, поэтому договор с нерезидентом лучше согласовать с налоговым консультантом до подписания.

Что сделать компании-заказчику

• Проверить агентство: регистрацию в налоговых органах, деловую репутацию, штат, финансовое состояние и способность исполнять обязательства (ст. 15 НК); сохранить подтверждающие документы.
• Прописать в договоре услуг предмет, порядок приёмки, ответственность агентства за подбор и результат, а не только «предоставление людей».
• Не вмешиваться в кадровые функции агентства: приём, дисциплинарные меры и оплата труда остаются у работодателя.
• Запросить акты, счета-фактуры и подтверждение уплаты налогов, прежде чем принимать НДС к зачёту.
• Периодически сверять фактическую организацию работы с договором: если людей по сути ведёт заказчик, переоформите отношения прямо.
• Типичная ошибка — считать, что смена договора с ГПХ на агентский снимает риски: содержание отношений остаётся тем же, а запрет подменять трудовые отношения гражданско-правовым договором действует (ст. 11 ТК).