Дивиденды имуществом: налог на дивиденды, НДС и налог на прибыль

Можно ли выплатить дивиденды имуществом

Для акционерных обществ закон говорит прямо: по решению общего собрания акционеров дивиденд может выплачиваться денежными средствами или другими законными средствами платежа либо ценными бумагами общества. При этом выплата дивидендов ценными бумагами по привилегированным акциям не допускается (статья 48 Закона об акционерных обществах).

Для остальных форм и видов имущества ориентируйтесь на устав и решение собрания участников: форма выплаты должна быть в них отражена, а стоимость передаваемого имущества — определена и подтверждена. От этого зависят и корпоративная законность выплаты, и налоговая оценка. Проверка ограничений на саму выплату (чистые активы, резервный фонд) делается так же, как для денежных дивидендов.

Что считается дивидендами по налоговому кодексу

Налоговый кодекс определяет дивиденды как любой доход, полученный акционером или участником при распределении прибыли юридического лица по принадлежащим ему акциям или долям (статья 41). Форма дохода в этом определении не ограничена деньгами: для выплат при ликвидации кодекс прямо упоминает денежную и натуральную форму.

Важное условие: доходы признаются дивидендами, если выплачиваются пропорционально долям акционеров или участников в уставном капитале. Если имущество получил только один участник, а доли у всех разные, вопрос о квалификации такой передачи нужно разбирать отдельно — это тот случай, когда лучше заранее получить консультацию.

НДС: передача имущества в счёт дивидендов — это реализация

Статья 239 НК относит к обороту по реализации товаров (услуг) передачу товаров или оказание услуг в счёт выплаты дивидендов. Значит, если компания — плательщик НДС и передаёт участнику товар или оказывает услугу вместо денег, у неё возникает оборот, даже если оплаты в обычном смысле нет.

База определяется особым образом: при передаче в счёт выплаты дивидендов она считается с учётом налога исходя из стоимости товаров (услуг) по статье 248 НК. Кроме того, налоговые органы вправе скорректировать базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной, а налогоплательщик вправе оспорить это, обосновав, что цена соответствует рыночным ценам. Поэтому оценку имущества лучше подтвердить документально заранее — прайс-листами, данными независимого оценщика, договорами на аналогичные поставки.

Общая ставка НДС — 12 процентов, если иное не установлено главой 36 кодекса. По подакцизным товарам передача в счёт дивидендов также входит в объект налогообложения акцизным налогом.

Налог на прибыль у компании: выбытие имущества

Для налога на прибыль передача имущества участнику — это выбытие. Финансовый результат от выбытия амортизируемого актива определяется вычитанием из дохода от выбытия его остаточной стоимости (статья 298 НК), а доход от выбытия амортизируемых активов и иного имущества включается в совокупный доход (статья 297 НК). Для иного имущества результат определяется по правилам бухгалтерского учёта.

Отдельный момент, который часто путают: сами начисленные дивиденды расходом не являются. Статья 317 НК прямо относит суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов к расходам, не подлежащим вычету. То есть налогооблагаемая прибыль компании на сумму начисленных дивидендов не уменьшается. Для плательщиков налога с оборота передача в счёт дивидендов тоже включена в объект налогообложения (статья 463 НК).

Налог с дивидендов: кто удерживает и когда платит

Компания, выплачивающая дивиденды резидентам, признаётся налоговым агентом: она определяет сумму налога по каждому получателю отдельно и по каждой выплате (статья 345 НК). Ставка для дивидендов физических лиц-резидентов — 5 процентов (статья 381), для юридических лиц — 5 процентов по пункту 11 части первой статьи 337.

Сроки: налоговая отчётность по налогу с дивидендов подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов, а сам налог уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты дивидендов (статья 345). Именно здесь возникает практическая проблема: если участнику отдают только имущество, из чего удерживать налог? Обычно решение — заранее предусмотреть, что часть выплаты участник получает деньгами либо компенсирует налог, и зафиксировать это в протоколе и договоре.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, собрание участников решило распределить участнику-физическому лицу дивиденды на сумму 100 000 000 сумов и исполнить решение, передав ему имущество, оценённое в ту же сумму. Налог с дивидендов по ставке 5 процентов составит 5 000 000 сумов. Это пример для иллюстрации: в реальной ситуации сумма зависит от оценки имущества и от состава получателей.

Какие вопросы нужно закрыть до передачи: кто и из каких средств внесёт 5 000 000 сумов к дате выплаты; какой НДС возникает у компании с оборота по передаче и сможет ли он быть отражён в счёте-фактуре; какой финансовый результат от выбытия актива возникает по данным учёта; соответствует ли оценка рыночной.

Порядок действий и типичные ошибки

Разумный порядок выглядит так. Сначала проверяются ограничения на выплату и уточняется состав получателей. Затем подтверждается оценка передаваемого имущества. Далее в решении собрания фиксируются форма выплаты, имущество, его стоимость и порядок уплаты налога. После этого оформляются акт приёма-передачи, при необходимости счёт-фактура, и подаётся отчётность налогового агента.

• Передают имущество «в зачёт» без решения о распределении прибыли — налоговый орган может квалифицировать операцию иначе.
• Не начисляют НДС на передачу, считая её безвозмездной или внутренней операцией.
• Не удерживают налог с дивидендов, потому что «денег не было».
• Занижают стоимость имущества и получают корректировку базы по рыночной цене.
• Относят начисленные дивиденды в расходы при расчёте налога на прибыль.
• Не сохраняют документы об оценке и не фиксируют пропорциональность долям.