Договор ГПХ с физическим лицом: какие налоги удерживает и платит компания

Как налоговый кодекс квалифицирует выплату по ГПХ

Статья 371 НК называется «Доходы в виде оплаты труда». В её второй части прямо перечислены выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Исключение сделано для доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности.

Договор подряда по Гражданскому кодексу — это работа с передачей результата заказчику (ст. 631), договор возмездного оказания услуг — услуги без вещественной формы (ст. 703). Для налогов название договора значения не имеет: в обоих случаях выплата гражданину попадает под ст. 371.

Если исполнитель — ИП или самозанятый и платит налог с оборота, его доходы от предпринимательской деятельности не являются объектом налога на доходы физических лиц (ст. 365). Компания в этом случае ничего не удерживает, но должна иметь документы, подтверждающие статус. Этот сценарий в статье не рассматривается.

НДФЛ: удерживает компания, а не исполнитель

Налоговыми агентами признаются юридические лица Узбекистана и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход (ст. 386). Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет лежит на заказчике. Доходы физических лиц в виде оплаты труда по ст. 371 прямо названы в ст. 387 среди доходов, облагаемых у налогового агента.

Ставка для резидента — 12 процентов (ст. 381). Налог удерживается из выплачиваемой суммы: исполнитель получает вознаграждение за вычетом НДФЛ.

Что важно по порядку:

• налог удерживается при выплате; дату получения дохода в денежной форме ст. 367 связывает с выплатой, в том числе с перечислением на банковский счёт исполнителя;
• уплата в бюджет — одновременно с выплатой, но не позднее срока сдачи отчётности (ст. 390);
• по требованию исполнителя нужно выдать справку о суммах и видах дохода и об удержанном налоге (ст. 386);
• учёт ведётся в регистрах налогового учёта, форму которых компания разрабатывает сама (ст. 388).

Социальный налог: платит заказчик сверх вознаграждения

Объект социального налога — расходы работодателя на оплату труда работников (ст. 403), а база определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со ст. 371 (ст. 404). Поскольку выплаты по договорам ГПХ входят в ст. 371, они попадают в базу социального налога. Ставка для большинства плательщиков — 12 процентов (ст. 405).

Налог уплачивается за счёт средств работодателя (ст. 407), то есть с вознаграждения исполнителя его не удерживают. Для заказчика это означает, что реальная стоимость работы выше суммы по договору.

Пример расчёта на условных числах

Условный пример, не привязанный к реальному договору. Компания заказала разовую работу, стоимость по акту — 5 000 000 сум, исполнитель — резидент без статуса ИП.

НДФЛ 12%: 5 000 000 × 12% = 600 000 сум. Исполнитель получает 4 400 000 сум.

Социальный налог 12%: 5 000 000 × 12% = 600 000 сум, за счёт компании.

Полные расходы компании на работу — 5 600 000 сум. Если в договоре сказано «на руки» или «после налогов», сумму вознаграждения нужно увеличить: налог в этом случае берётся на себя заказчиком, и это надо прописать в договоре и в расчёте.

Отчётность и сроки

Налоговые агенты представляют отчётность ежемесячно не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом, а по итогам года — не позднее 15 февраля следующего года (ст. 389). Для социального налога сроки отчётности такие же, а уплата производится ежемесячно не позднее сроков представления отчётности (ст. 407).

Практический порядок для разовой выплаты: подписать акт, рассчитать НДФЛ и социальный налог, выплатить вознаграждение за вычетом НДФЛ, отразить выплату в регистре и включить её в отчётность за месяц. Ожидание конца года не снимает обязанность по месячным срокам.

Типичные ошибки

• выплатить сумму по договору полностью, «не удерживая налог», — при неудержании агент сам вносит в бюджет сумму налога и пеню (ст. 386);
• считать только НДФЛ и забыть про социальный налог за счёт компании;
• платить гражданину по ГПХ за постоянную работу по графику: Трудовой кодекс запрещает договоры гражданско-правового характера, фактически регулирующие трудовые отношения (ст. 11);
• не проверить статус исполнителя: ИП и самозанятый — другой режим, а физлицо без статуса — налоговый агент и удержание;
• не сохранить акт и подтверждение выплаты: без них сложно доказать состав и дату дохода.