Доверительное управление имуществом: налоги учредителя и управляющего

Кто исполняет налоговые обязательства

Базовое правило — в статье 93 НК. Управляющий исполняет налоговые обязательства по договору с даты его заключения. Учредитель (или выгодоприобретатель) отвечает за свои обязательства сам, если они не возложены на управляющего, а также в случае, когда управляющий — нерезидент Республики Узбекистан. Для НДС исключение: обязательство по этому налогу в формулировке статьи 93 не оставлено учредителю «по умолчанию».

Если управляющему поручено не только платить налоги, но и составлять налоговую и финансовую отчётность за учредителя, обязательство исполняется от имени управляющего. Практический вывод: объём этих поручений нужно прямо прописать в договоре, иначе стороны по-разному поймут, кто сдаёт отчётность.

• управляющий ведёт раздельный учёт объектов налогообложения по доверительному управлению и по своей иной деятельности;
• если управляющий не начислил или не уплатил налоги либо уплатил не полностью, обязанность переходит к учредителю (выгодоприобретателю) — поэтому контроль за управляющим в интересах собственника.

Передача имущества и его возврат: нет дохода и нет НДС

Имущество, переданное по договору доверительного управления, не признаётся доходом управляющего (статья 322 НК). Для НДС действует сходное правило статьи 238: передача имущества учредителем управляющему и возврат его при прекращении договора не являются объектом налогообложения.

При возврате имущества у учредителя не возникает ни дохода, ни убытка — даже если стоимость имущества на момент возврата отличается от стоимости на момент передачи. Если же по условиям договора имущество передаётся не учредителю, а иному лицу, у получателя возникает доход в размере стоимости полученного имущества.

Вознаграждение и расходы управляющего

Вознаграждение по договору — доход управляющего, и он облагается налогами в порядке, установленном Кодексом. Расходы, связанные с управлением, признаются расходами управляющего, если договор не предусматривает их возмещения учредителем или иным лицом. Если возмещение предусмотрено, расходы относятся на того, кто их компенсирует.

Для управляющего важна дисциплина учёта: он обязан вести раздельный учёт по доходам и расходам, связанным с исполнением каждого договора, и отдельно — по доходам в виде вознаграждения. Если у управляющего несколько договоров, смешивать их в одном регистре нельзя.

Учредитель и выгодоприобретатель: чьи это доходы

Статья 322 НК различает две ситуации. Если единственный выгодоприобретатель — сам учредитель, доходы и расходы по договору, включая амортизацию имущества и вознаграждение управляющего, включаются в его доходы и расходы по видам. Доходы и расходы по ценным бумагам и срочным сделкам попадают в соответствующую категорию операций.

Если учредитель не выгодоприобретатель либо выгодоприобретателей несколько, доходы включаются в доходы выгодоприобретателя по виду полученного дохода. Когда их несколько, доходы и расходы распределяются пропорционально причитающейся доле. Расходы учредителя на исполнение договора, когда он не выгодоприобретатель, входят в перечень расходов, не подлежащих вычету (статья 317), — это стоит учесть до подписания договора.

• управляющий ежемесячно нарастающим итогом определяет доходы и расходы и передаёт сведения учредителю и (или) выгодоприобретателям;
• доходы формируются в каждом налоговом периоде независимо от того, предусмотрены ли расчёты в течение срока договора;
• если учредитель — юридическое лицо, управляющий считает доходы и расходы по учётной политике этого лица и обязан передавать ему первичные документы.

НДС при доверительном управлении

По статье 275 НК на управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика по договору доверительного управления. При реализации товаров и услуг в рамках договора он обязан выставлять счета-фактуры. Правила о зачёте налога для доверительного управления аналогичны правилам для простого товарищества: зачёт предоставляется управляющему как доверенному лицу при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами именно ему.

Если управляющий ведёт и другую собственную деятельность, право на зачёт НДС возникает при раздельном учёте товаров и услуг, используемых в доверительном управлении и в иной деятельности. Учёт операций ведётся по каждому договору отдельно. Типичная ошибка — принять к зачёту входной НДС по закупкам для чужого имущества без раздельного учёта и без счетов-фактур, выставленных управляющему.

Убытки и прекращение договора

Убытки, полученные в течение срока договора, не уменьшают налоговую базу учредителя или выгодоприобретателя, а переносятся на будущие доходы от этого же доверительного управления (статьи 322 и 336 НК). Зачесть их против прибыли от другого бизнеса нельзя.

Убытки, возникшие при прекращении договора, не учитываются при определении налоговой базы и на будущее не переносятся. Поэтому перед досрочным расторжением имеет смысл оценить, нет ли у договора накопленных убытков, которые ещё можно использовать.

Условный пример и порядок действий

Пример на условных числах, не связанных с реальным клиентом. Учредитель — организация, она же единственный выгодоприобретатель. За месяц по договору получен доход 100 млн сумов, расходы на содержание имущества — 60 млн, вознаграждение управляющего — 10 млн. Управляющий считает показатели нарастающим итогом и передаёт сведения учредителю, а тот включает доходы и расходы, включая вознаграждение, в свою базу по видам. Если бы по итогам периода вышел убыток, он ждал бы будущих доходов от этого же управления.

Порядок действий: определить в договоре выгодоприобретателя; закрепить, кто сдаёт отчётность и платит налоги; предусмотреть, кто возмещает расходы; настроить раздельный учёт по договору; согласовать формат и сроки ежемесячных сведений; проверить схему НДС и порядок выставления счетов-фактур.