Дробление бизнеса: как налоговая выявляет и чем грозит

Зачем бизнес дробят и в чём подвох

Логика схемы проста: пока доход не превышает установленный порог, компания вправе применять налог с оборота вместо НДС и налога на прибыль. Если порог превышен, наступает обратный переход: налогоплательщики, чей совокупный доход в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения этой суммы (ст. 462 НК). Дробление — попытка этого перехода избежать, «разрезав» выручку между несколькими лицами.

Подвох в том, что порог относится к конкретному налогоплательщику, а налоговый кодекс при этом требует смотреть на экономическую суть. Если несколько фирм по факту ведут один бизнес, налоговая вправе увидеть в них единую деятельность и пересчитать налоги так, как если бы выручка принадлежала одному лицу.

Какие нормы НК лежат в основе оценки схемы

Первая норма — приоритет содержания над формой. Все сделки и экономические отношения учитываются исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа юридического оформления или наименования договора. Если оформление не соответствует содержанию, налоговые органы вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и характер его экономической деятельности (ст. 14 НК).

Вторая — злоупотребление правом. Это операции или их последовательности, единственной или преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения налогов. В таких случаях налоговые органы вправе не принимать во внимание отдельные операции и скорректировать суммы налогов. Сам факт злоупотребления устанавливают налоговые органы, а при несогласии налогоплательщика — суд по иску налоговых органов (ст. 14 НК).

Третья — мнимые (притворные) сделки: они в целях налогообложения не учитываются, а если прикрывают другие сделки, берётся экономическое содержание фактических (ст. 14 НК). Фиктивный «договор услуг» между двумя фирмами одного владельца, за которым нет реальных услуг, подпадает именно под это правило.

Взаимосвязанные лица: на что смотрит налоговая в первую очередь

Статья 37 НК перечисляет основания взаимосвязанности для целей налогообложения. Для дробления важны несколько из них:

Сама по себе взаимосвязанность не запрещена и не является нарушением. Опасно сочетание: общие владельцы или директор плюс общий бизнес-процесс, который искусственно разнесён по разным лицам.

• участие одного лица в другом более чем на 20 процентов, а также участие одного и того же лица более чем на 20 процентов в каждой из нескольких компаний;
• один и тот же человек исполняет функции единоличного исполнительного органа (директора) в нескольких компаниях;
• родство: физическое лицо, супруг (супруга), родители, дети, братья и сёстры считаются взаимосвязанными, а их доли в компании при подсчёте суммируются.

Типичные признаки дробления

Налоговые органы оценивают совокупность фактов, а не один признак. На практике риск растёт, когда одновременно совпадает несколько обстоятельств:

• одинаковый вид деятельности и один круг клиентов у нескольких фирм, которые по документам «не связаны»;
• общие учредители, директор, бухгалтер, склад, офис, сайт, кассовые аппараты, банковские реквизиты или сотрудники, которые фактически работают на все фирмы сразу;
• выручка каждой фирмы стабильно держится чуть ниже порога, а при приближении к нему создаётся новая;
• внутригрупповые договоры без реального содержания: аренда, услуги, поставка по цене, не имеющей деловой логики;
• одни и те же активы (транспорт, оборудование, помещение) используются всеми фирмами без оформления;
• клиенты воспринимают группу как одну компанию: общий бренд, телефон, договор заключают с одним, оплачивают другому.

Чем это грозит: пересчёт и штрафы

Отдельно нужно знать: в налоге на прибыль уже прямо закреплено, что льгота по снижению ставки не распространяется на случаи выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между двумя и более субъектами предпринимательства для применения предоставленной налоговой льготы (ст. 337 НК). Это показывает, что законодатель рассматривает дробление как самостоятельную проблему.

Если схему признают дроблением, обычные последствия — доначисление налогов так, как если бы доход получало одно лицо (то есть НДС и налог на прибыль вместо налога с оборота), пени и штраф. Штраф за неуплату или неполную уплату налога в результате неправильного исчисления составляет двадцать процентов от неуплаченной суммы (ст. 224 НК). Если же налоговая квалифицирует действия как сокрытие (занижение) налоговой базы, штраф — двадцать процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы, а с неё ещё и начисляются налоги (ст. 223 НК).

Пример на условных числах (не из практики). Бизнес реально продаёт на 2,4 млрд сумов в год и оформлен на три фирмы по 0,8 млрд, у которых общий директор, склад и клиенты. Если налоговая сочтёт это одним бизнесом, совокупный доход превысит порог в один миллиард сумов, и налоги пересчитают по режиму с НДС и налогом на прибыль за весь проверяемый период — плюс штрафы и пени. Точный размер зависит от ставок, вычетов и периода, поэтому такие расчёты делают по данным конкретной компании.

Если налогоплательщик не согласен с налоговым органом, спор решает суд, поэтому важны документы, подтверждающие реальность каждой фирмы.

Как законно разделить или структурировать бизнес

Разделение само по себе допустимо, если у него есть деловая цель, не сводящаяся к уменьшению налогов, — например, разные направления с разными рисками, отдельные команды и инвестор в одном из направлений. Что стоит проверить заранее:

• у каждого юрлица свои сотрудники, помещение, активы, клиенты, договоры и банковский счёт, а управление не пересекается;
• внутригрупповые сделки реальны, оформлены документально и имеют обоснование, а цена не оторвана от рынка;
• проверка контрагентов: налоговый кодекс требует проявлять должную осмотрительность и проверять наличие производственной базы и персонала (ст. 15 НК);
• заранее посчитан сценарий перехода на НДС и налог на прибыль: нередко прозрачный переход на общий режим обходится дешевле, чем последствия спора;
• прописано в учётной политике и документах, зачем создано каждое лицо — это основа защиты при проверке.

Что делать, если схема уже работает

Сначала проведите внутренний аудит: составьте карту владельцев, директоров, активов, договоров и денежных потоков между фирмами, посчитайте совокупный доход по группе. Затем оцените, какие связи имеют деловое обоснование, а какие выглядят искусственными. Если риск высок, обсудите с налоговым консультантом варианты: объединение деятельности, добровольный переход на НДС и налог на прибыль, подача уточнённой отчётности до начала проверки. Уточнённая отчётность поможет смягчить последствия, но решение принимают по обстоятельствам конкретного случая.