Безвозмездная передача имущества между юрлицами: налоги и риски

Сначала проверьте: это действительно дарение

По Гражданскому кодексу по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт вещь в собственность другой стороне. Если есть встречная передача вещи или права либо встречное обязательство, договор дарением не признаётся — такая сделка подпадает под другие правила, а значит, и налоговые последствия другие.

Практический вывод: прежде чем считать налоги, посмотрите, нет ли в договоре или переписке встречного условия — например, «в обмен на скидку», «с обязательством закупить» или «в зачёт будущих поставок». Если оно есть, налоговый орган может квалифицировать операцию иначе, чем вы её задумывали.

Налоги дарителя: НДС

Для плательщика НДС безвозмездная передача товара — это оборот по реализации, за исключением случаев, когда она экономически оправдана. То же касается безвозмездного оказания услуг, включая предоставление имущества в безвозмездное пользование. Если передача оправдана не была, даритель начисляет НДС так, как если бы продал товар.

Кодекс считает передачу экономически оправданной, если выполнено хотя бы одно из условий:

• она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• она необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с этой деятельностью обоснована;
• она вытекает из положений законодательства.

Налоговая база по НДС и риск корректировки цены

Если оборот возник, налоговая база по НДС при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночной стоимости товара (услуги) — по порядку, который утвердил Кабинет Министров. Нулевая или символическая цена в договоре базой не будет.

Налоговые органы вправе скорректировать базу, если цена сделки ниже или выше рыночной. Поэтому у дарителя должен лежать расчёт рыночной стоимости на дату передачи: прайс-листы, коммерческие предложения, данные о сопоставимых продажах. Если считаете, что оборота нет, письменно зафиксируйте, по какому из трёх условий передача экономически оправдана, и подкрепите это документами: решением руководства, перепиской, связью с договорами.

Налог на прибыль дарителя: расходы не вычитаются

Для налога на прибыль правило жёстче. Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с передачей, включая сумму НДС, входят в расходы, не подлежащие вычету. Исключение — передача по решению Президента или Кабинета Министров, а также передача технических средств оперативно-розыскных систем на сетях телекоммуникаций.

Это означает: даже если НДС начислен и уплачен, он не уменьшит налогооблагаемую прибыль. Стоимость имущества, списанного в связи с передачей, тоже остаётся за рамками вычетов. Закладывайте это в расчёт налоговой нагрузки до подписания договора, а не после.

Налоги получателя-юрлица

Имущество и услуги, полученные безвозмездно, признаются доходом налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом. Доход определяется исходя из рыночной стоимости, и её нужно подтвердить документально: подходят документы на отгрузку, поставку или передачу, прайс-листы поставщиков, а также другие источники, перечисленные в статье 299 НК.

Если получено основное средство, его первоначальная стоимость для целей амортизации — та же рыночная стоимость, определённая по статье 299. При этом входной НДС на безвозмездно полученные товары к зачёту не принимается, кроме случаев, когда получатель сам заплатил налог по ним.

Есть и исключения из дохода: например, имущество, полученное безвозмездно по решению Президента или Кабинета Министров либо по международным договорам, а также вклад в уставный капитал. Поэтому если «дарение» на деле оформляет вклад учредителя, налоговый режим будет другим — это нужно определить до сделки.

Порядок действий и документы

Чтобы операция выдержала проверку, пройдите шаги по порядку:

• Определите правовую природу: дарение, вклад в капитал, помощь по решению органа власти. Убедитесь, что нет встречного обязательства.
• Оформите договор. Если даритель — юридическое лицо, договор дарения движимого имущества заключается в простой письменной форме; недвижимость требует нотариального удостоверения и госрегистрации. Если вещь принадлежит передающему лицу на праве оперативного управления, потребуется согласие собственника.
• Оцените рыночную стоимость на дату передачи и сохраните подтверждающие документы.
• Решите вопрос с НДС: либо начислите оборот, либо оформите обоснование экономической оправданности.
• Подпишите акт приёма-передачи и обеспечьте одинаковую оценку в документах обеих сторон.
• Отразите операцию в налоговом и бухгалтерском учёте: у дарителя — как невычитаемый расход, у получателя — как доход и поступление актива.

Типичные ошибки

Первая ошибка — оформить передачу по нулевой цене и считать вопрос закрытым: рыночная стоимость всё равно определяет базу и у дарителя, и у получателя. Вторая — вычесть стоимость переданного имущества и НДС из расходов по налогу на прибыль. Третья — расхождение оценок: даритель считает стоимость по остаточной цене, получатель — по рыночной, и в документах эти цифры не сходятся.

Четвёртая — «дарение с условием»: встречное обязательство превращает договор в иной вид сделки. Пятая — отсутствие письменного договора там, где форма обязательна, из-за чего сделка может быть оспорена. Пример на условных числах: пусть оборудование оценено в 100 млн сум на дату передачи. Для получателя доход определяется от этой суммы, а для дарителя эта же стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Цифры условные, ставки зависят от вашего режима.