Арест имущества налоговым органом: основания, порядок и как снять

Когда налоговый орган вправе арестовать имущество

Арест регулируется статьёй 114 НК. Это способ обеспечить исполнение решения о взыскании налоговой задолженности, и применять его можно не в любой момент. Сначала налоговый орган должен направить требование о погашении задолженности по статье 117 НК. Только после этого, если требование не выполнено полностью в течение пятнадцати календарных дней со дня его направления, возможен арест.

Второе условие — недостаточность денег. Арест допускается, когда на счетах в банке средств нет или их не хватает, и только для того, чтобы погасить налог, пеню или штраф за счёт этого имущества. Если на счёте достаточно денег, логика закона — взыскивать с них, а не ограничивать имущество.

Кто решает: по общему правилу арест имущества по налоговой задолженности осуществляется по решению суда. Если же налогоплательщик признал задолженность, налоговый орган может выставить арест на основании собственного решения, без обращения в суд. Поэтому признание долга в акте сверки или письме имеет юридические последствия — перед подписанием стоит проверить сумму.

Что именно можно арестовать: полный и частичный арест

Закон различает два вида. При полном аресте компания не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование идут с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте с разрешения и под контролем налогового органа осуществляются и владение, и пользование, и распоряжение.

Важный ограничитель — соразмерность: аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для погашения задолженности. Если арестовали станки на сумму, многократно превышающую долг, а у компании есть иное имущество, это основание для возражений.

Арест не отменяет саму обязанность по уплате: он лишь обеспечивает её исполнение за счёт этого имущества.

Как проходит арест: порядок и документы

Процедура формализована, и каждое отступление — повод для обжалования.

Основные этапы:

• Решение оформляется постановлением руководителя или заместителя руководителя налогового органа.
• Перед арестом должностные лица предъявляют компании или её представителю постановление и документы, удостоверяющие полномочия.
• Арест проводится с видеосъёмкой, а если её нельзя вести — с участием понятых. Налогоплательщик или его представитель вправе присутствовать, отказать в этом ему не могут.
• Составляется протокол ареста; в протоколе или в описи имущество перечисляется с наименованиями, количеством и индивидуальными признаками, а при возможности — со стоимостью.
• Руководитель налогового органа определяет место, где находится арестованное имущество.

Что нельзя делать с арестованным имуществом

Отчуждение, растрата и сокрытие арестованного имущества не допускаются; исключение — отчуждение под контролем или с разрешения налогового органа, наложившего арест. Практически это означает: не продавать, не передавать в залог банку и не выводить активы на третьих лиц без письменного согласия. Любая сделка без разрешения создаёт дополнительные риски для компании и руководителя.

Пример на условных числах (не реальный случай): долг 400 млн сумм, на счетах пусто, у компании есть склад и автомобили. Налоговый орган вправе арестовать лишь ту часть, которая покрывает долг, а не весь склад целиком. Если же компания хочет продать арестованный автомобиль, чтобы погасить долг, делать это нужно через разрешение налогового органа.

Как снять арест

Способов несколько, и выбирать их стоит по ситуации.

• Погасить налоговую задолженность. Постановление об аресте отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа при погашении долга; об отмене налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия решения.
• Заменить арест залогом. По просьбе налогоплательщика налоговый орган вправе заменить арест залогом имущества по статье 107 НК; отмена постановления происходит и при заключении договора залога.
• Заменить арест обеспечением по заявлению. Арест как обеспечительная мера по заявлению налогоплательщика может быть заменён залогом ценных бумаг, иного имущества либо поручительством третьего лица по статье 108 НК.
• Обжаловать постановление. Арест действует до отмены налоговым органом, вынесшим постановление, вышестоящим налоговым органом или судом, поэтому нарушение порядка можно оспорить в вышестоящем органе или суде.

Типичные ошибки и что подготовить

Чаще всего компании теряют время: не отслеживают требование, пропускают пятнадцатидневный срок, подписывают признание долга без сверки, не участвуют в самом аресте и потом не могут оспорить опись. Полезно заранее назначить ответственного за получение корреспонденции налогового органа и сверять задолженность до ареста.

Перед обращением к налоговому органу подготовьте: копию требования и постановления, протокол и опись, акт сверки, расчёт задолженности, документы о стоимости имущества и договор залога или поручительства, если планируете замену. Налоговый консультант поможет выбрать способ выхода и проверить, соблюдён ли порядок.