Степень налогового риска и рейтинг налоговой дисциплины: как узнать и повысить

Что такое налоговый риск и степень налогового риска

Положение даёт точные определения. Налоговый риск — это вероятность того, что налогоплательщик (налоговый агент) не исполнит или не полностью исполнит налоговые обязательства, из-за чего налоги не поступят или поступят в бюджет не полностью. Степень налогового риска — состояние риска, которое определяется в зависимости от вероятности его возникновения и возможных последствий.

Положение прямо называет цели системы: сосредоточить внимание на сферах с высоким риском и минимизировать налоговый контроль в отношении налогоплательщиков, у которых риск определён как низкий. Отбор для налоговых проверок должен выполняться автоматизированно, без человеческого фактора, а форма проверки определяется исходя из степени риска.

Стратегию системы, сбор и обработку информации, анализ и оценку рисков определяет Налоговый комитет (п. 4 Положения).

Откуда налоговая берёт данные о компании

Риск анализируется по данным из многих источников (п. 7 Положения). Поэтому расхождение между вашей отчётностью и данными других органов или контрагентов программа видит без всякой проверки.

• налоговая и финансовая отчётность, которую сдаёт сама компания, и данные её лицевой карточки;
• сведения, которые передают в налоговую государственные органы и организации;
• информация от компетентных органов иностранных государств по соглашениям об обмене;
• материалы ранее проведённых налоговых проверок;
• решения судов и правоохранительных органов по налоговым правонарушениям;
• обращения физических и юридических лиц о налоговых нарушениях, сведения органов статистики и СМИ;
• данные о нарушениях правил обязательной цифровой маркировки.

Критерии степени налогового риска

Конкретные критерии устанавливает Налоговый комитет, а их перечень публикуется в открытом виде на его официальном сайте (п. 17 Положения). При этом п. 9 Положения перечисляет, что обязательно учитывается:

• налоговая нагрузка — отношение налогов к выручке, сравнивается со средней по виду деятельности (средние показатели Налоговый комитет ежегодно публикует на сайте);
• многократные корректировки ранее сданной отчётности — три и более раза за один отчётный период;
• убытки в отчётности за несколько (два и более) налоговых периодов;
• смена местонахождения два и более раза в течение налогового периода с последующей перерегистрацией;
• сделки с лицами, у которых аннулировано свидетельство плательщика НДС, а также с ликвидированными, бездействующими или признанными банкротами;
• низкая рентабельность (отношение чистой прибыли к расходам);
• несовпадение данных декларации по НДС с данными контрагента по тем же операциям;
• сдача отчётности с оборотом ниже одного миллиарда сумов несколько лет подряд, что даёт право на специальные налоговые режимы;
• результаты проведённых налоговых проверок.

Как считается уровень риска

Каждому критерию присваиваются баллы от 1 до 100; распределение баллов зависит от сегмента компании по виду деятельности и от дохода за налоговый период (п. 11 Положения). Затем степень риска считается по формуле R = Sr / Sp × 100%, где Sr — сумма баллов, присвоенных налогоплательщику, а Sp — сумма баллов потенциального налогового риска (п. 13).

Результат в процентах переводится в категорию: от 81 до 100% — высокий риск, от 30 до 80% — средний, от 1 до 29% — низкий. Для строительных компаний действуют дополнительные критерии (п. 10): нехватка работников, складов, транспорта и техники для заявленных работ, отсутствие в отчётности необходимых расходов, взаимозависимость подрядчиков на одном объекте, поступление крупных сумм на счёт недавно созданной компании, продажа готовых объектов по цене около себестоимости.

Как часто пересматривают и как узнать свою категорию

Степень риска определяется один раз в шесть месяцев (п. 15). Если у налогоплательщика с невысоким риском налоговая задолженность не погашена более тридцати календарных дней, риск пересчитывается ежеквартально (п. 16).

Глава 5 Положения об информировании налогоплательщика сводится к двум вещам: перечень критериев публикуется открыто, а связь с налоговой по ним идёт через личный кабинет налогоплательщика. Через него компания вправе направить пояснения по критериям степени риска (п. 18), и эти пояснения могут быть учтены при корректировке риска (п. 19). Отдельно закреплено, что заключение налогового консультанта, выданное в рамках услуг по ведению налогового учёта, принимается налоговыми органами при оценке налогового риска (п. 19¹).

На что влияет степень риска

Главное последствие — налоговый аудит. Компаниям с высоким риском он назначается (п. 14 Положения, ст. 140 НК); к среднему и низкому риску применяются другие меры налогового администрирования из Налогового кодекса. О налоговом аудите налоговая извещает не менее чем за тридцать календарных дней до его начала, но при признаках уклонения от уплаты налогов может начать его без извещения (ст. 140 НК). Как проходят сами проверки — в статье «Налоговая проверка».

Похожая логика действует для счетов-фактур: ЭСФ может быть отнесён к категории высокого налогового риска, и тогда покупатель засчитывает НДС по нему только в особом порядке ст. 266¹ НК — через уплату налога в качестве налогового агента. Подробнее об этом — в материале про электронные счета-фактуры.

Низкий риск даст преимущество и по НДС: Указом Президента № УП-95 от 19.05.2026 установлено, что с 1 января 2027 года налогоплательщикам низкого уровня риска отрицательная разница по НДС от нулевой ставки и от приобретения недвижимости будет покрываться (возвращаться) автоматически в трёхдневный срок; для отдельных категорий сохраняется действующий порядок.

Рейтинг устойчивости: категория «ААА»

Рейтинг налоговой дисциплины, о котором часто спрашивают, в Налоговом кодексе называется рейтингом устойчивости субъектов предпринимательства. Это рейтинг, который выявляет и поощряет предпринимателей, работающих с соблюдением законодательства, по порядку, утверждённому Кабинетом Министров (ст. 60 НК). Он не совпадает со степенью налогового риска, но опирается на ту же дисциплину.

Что даёт высокий рейтинг по НК (кроме госпредприятий и компаний с долей государства 50% и более):

• категория «ААА»: налоговые проверки не проводятся, кроме проверок в рамках уголовных дел (ст. 137 НК);
• категория «ААА»: ускоренный порядок возмещения всей суммы НДС (ст. 274 НК);
• высокий рейтинг: излишне уплаченный налог (кроме НДС) возвращается в течение трёх дней вместо пятнадцати, а решение о возврате принимается в течение двух дней вместо десяти (ст. 104 НК).

Как снизить налоговый риск: практический чек-лист

Повлиять на баллы можно только через сами критерии, поэтому полезно регулярно проходить по ним как по списку:

• сверять налоговую нагрузку со средней по своему виду деятельности и заранее готовить объяснение, если она ниже;
• сдавать отчётность сразу корректно, чтобы не исправлять один период три раза и более;
• сверять данные по НДС с контрагентами до сдачи декларации;
• проверять поставщиков: действует ли свидетельство плательщика НДС, не ликвидирован ли он и ведёт ли деятельность;
• не допускать налоговой задолженности дольше 30 дней — иначе риск начнут пересчитывать каждый квартал;
• при многолетних убытках или низкой рентабельности направлять пояснения через личный кабинет;
• оформлять заключение налогового консультанта по спорным вопросам налогового учёта.