Встреча открытия и закрытия аудита: повестка и роли

Зачем нужны две встречи

Стандарт ставит перед аудитором несколько целей коммуникации: ясно донести свою ответственность и обзор запланированного объёма и сроков, получить от руководства информацию, значимую для аудита, своевременно сообщать существенные наблюдения и обеспечить двусторонний обмен. Отдельно подчёркивается, что аудитор согласует с компанией форму, сроки и ожидаемое содержание таких коммуникаций.

Для компании у встреч практическая функция: на открытии фиксируются сроки и ответственные, на закрытии — позиция по найденным искажениям. Закон об аудиторской деятельности (ЗРУ-677) обязывает проверяемую компанию создать аудитору условия для работы в сроки, определённые договором, и предоставлять необходимую документацию; стартовая встреча — удобное место, чтобы превратить это в конкретный график.

Встреча открытия: повестка

На стартовой встрече обычно рассматривают такие вопросы:

• Роли сторон. Аудитор отвечает за формирование и выражение мнения о финансовой отчётности, подготовленной руководством, а сам аудит не освобождает руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их ответственности. Это стоит проговорить прямо: частое заблуждение — считать, что аудитор «исправит» отчётность за компанию.
• Объём и сроки. Аудитор сообщает обзор запланированного объёма и сроков аудита, включая значимые риски, которые он определил. Для компании это сигнал, какие участки учёта будут проверены глубже: выручка, запасы, расчёты с контрагентами, связанные стороны.
• График запроса документов. Перечень регистров, договоров, актов сверки, инвентаризационных ведомостей, даты их передачи, формат (скан или оригинал), ответственный со стороны компании.
• Точки контакта. Кто отвечает на вопросы бухгалтерии, кто — на вопросы по договорам и складу, кто принимает решения по корректировкам.
• Информация от руководства. Аудитору нужны сведения, которые знает только компания: планируемые сделки, изменения учётной политики, спорные расчёты, известные ошибки, претензии контрагентов и проверки контролирующих органов.
• Порядок коммуникации. Как часто проходят промежуточные созвоны, в какой форме передаются вопросы и замечания, когда состоится итоговая встреча.

Кто участвует и какие роли

Состав зависит от структуры компании. Со стороны аудитора присутствуют руководитель проверки и, при необходимости, ключевые члены группы. Со стороны компании — руководитель, главный бухгалтер и представитель собственников или наблюдательного органа, если он есть.

В стандарте речь идёт о «лицах, отвечающих за корпоративное управление» — это совет директоров, наблюдательный совет, комитет по аудиту или иной орган надзора за подготовкой отчётности. В малых компаниях часто все такие лица сами участвуют в руководстве. Стандарт прямо учитывает этот случай: если все лица, отвечающие за управление, вовлечены в руководство компанией, требования к коммуникации адаптируются. Но на практике полезно, чтобы на встречах присутствовали все директора и владельцы: иначе информация остаётся у одного человека, например у того, кто отвечает за отчётность.

Встреча закрытия: повестка

Итоговое совещание проводится после завершения основных процедур и до подписания заключения. Его цель — чтобы руководство услышало результаты от аудитора, а не из готового документа. Типовая повестка:

• Скорректированные и нескорректированные искажения. Аудитор своевременно сообщает руководству все накопленные искажения и просит их исправить. Существенные нескорректированные искажения в сообщении перечисляются по отдельности. Если компания отказывается исправлять — аудитору нужно понять причины, и они учитываются при оценке отчётности в целом.
• Качество учётной практики. Аудитор сообщает своё мнение о существенных качественных аспектах учётной практики компании — учётной политике, оценочных значениях, раскрытиях.
• Трудности аудита. Если возникли существенные трудности — например, задержки с документами или ограничение доступа, — они озвучиваются на встрече.
• Письменные заверения. Обсуждается, какие письменные заверения запрашивает аудитор, кто их подписывает и в какие сроки.
• Влияние на заключение. Аудитор сообщает обстоятельства, влияющие на форму и содержание заключения. Это самая чувствительная часть: именно здесь руководство узнаёт, что модификация мнения возможна, и может представить дополнительные доказательства.
• Дальнейшие шаги. Сроки подписания, передача заключения и отчётности, обязательства компании после проверки.

Какие решения ждёт аудитор

Встреча должна заканчиваться конкретными решениями, а не общим «разберёмся». Минимальный набор:

• на открытии — утверждённый график документов, список ответственных и дата итоговой встречи;
• на закрытии — решение по каждому накопленному искажению: исправляем или оставляем с обоснованием;
• кто и когда подписывает письменные заверения и итоговую отчётность;
• срок, в который компания направит письменный ответ по выявленным нарушениям. Закон требует рассмотреть информацию о нарушениях и не позднее тридцати дней с даты её получения письменно сообщить аудиторской организации о результатах, а также устранять нарушения учёта, отчётности и исчисления налогов.

Типичные ошибки и как их избежать

• Присылать на встречу только бухгалтера. Решения по корректировкам и заверениям принимает руководство; без него встреча превращается в обмен вопросами.
• Не готовить вопросы. За два-три дня до встречи составьте список спорных участков и известных ошибок — признать их заранее выгоднее, чем ждать, пока их найдёт аудитор.
• Не фиксировать итоги. Если встреча устная, аудитор всё равно отражает в документации, что, когда и кому было сообщено. Компании тоже стоит вести протокол с датами и ответственными.
• Тянуть с ответом. Срок письменного ответа по нарушениям установлен законом — тридцать дней с даты получения информации; планируйте его заранее.
• Считать встречу формальностью. Аудитор оценивает, была ли двусторонняя коммуникация достаточной для целей аудита; если нет, он учитывает это при оценке рисков и достаточности доказательств.