Учёт материалов: покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы

Первоначальная стоимость: цена поставщика плюс затраты на приобретение

Запасы вводятся в баланс по себестоимости: она включает цену закупки, то есть сумму, которая платится поставщику, и все затраты, связанные с приобретением (п. 14 НСБУ № 4). Для расчёта п. 23 уточняет: берётся сумма по договору или подтверждающим документам за вычетом налогов, которые возмещаются или принимаются к зачёту, плюс затраты из п. 15.

Затраты определяются по первичным документам, подтверждающим их возникновение (п. 19). Практический вывод: каждая строка, которую вы добавляете в стоимость материала, должна иметь документ — счёт перевозчика, таможенную декларацию, акт посредника. Без документа расход в стоимость не включается.

Что входит в затраты на приобретение (п. 15)

Пункт 15 перечисляет затраты, которые увеличивают стоимость материалов. Перечень открытый: стандарт допускает включение и иных затрат, связанных с покупкой.

Важно: невозмещаемые налоги входят в стоимость, а налоги, которые принимаются к зачёту, — нет (п. 15 и п. 23). Какие именно налоги подлежат зачёту, определяется налоговым законодательством, поэтому спорные суммы лучше сверять с налоговым учётом.

• таможенные пошлины и сборы;
• налоги и сборы, связанные с покупкой, если они не возмещаются и не принимаются к зачёту;
• вознаграждение посредникам и снабженческим организациям;
• расходы на сертификацию и испытания по техническим условиям;
• транспортно-заготовительные расходы: погрузочно-разгрузочные работы, фрахт и перевозка любым видом транспорта до места нахождения или использования, включая страхование рисков при перевозке.

Что в стоимость не входит

Из стоимости исключаются расходы на оплату запасов: банковские комиссии за переводы, комиссии за конвертацию, расходы на оформление и регистрацию договоров, а также прочие затраты, прямо не связанные с покупкой (п. 17). Они признаются расходами того периода, когда возникли.

Проценты по кредитам и займам, за счёт которых куплены запасы, в стоимость не включаются (п. 18). Если поставщик предоставил отсрочку или рассрочку, материалы оприходуются по цене без отсрочки, а разница признаётся финансовыми расходами в виде процентов (п. 20). Таким образом, цена материала в учёте не должна «раздуваться» за счёт стоимости кредита поставщика.

Скидки, валюта и покупка «одним лотом»

Скидки, полученные на дату приёмки и подтверждённые первичными документами, уменьшают стоимость материалов. Скидки, полученные позже за выполнение условий договора, относятся на финансовый результат организации и стоимость не уменьшают (п. 16). Поэтому ретро-бонус от поставщика за объём не пересчитывает себестоимость уже принятых партий.

Если материалы куплены за валюту, их стоимость в суммах определяется пересчётом по курсу Центрального банка на дату принятия к учёту; исключение — уплаченный аванс, та часть стоимости, которая покрыта авансом, признаётся по курсу на дату его уплаты (п. 24).

Если несколько видов материалов куплены по одной общей сумме, стоимость каждого определяется пропорционально их текущей стоимости (п. 33). Если организация торгует товарами, п. 30 разрешает учитывать их по покупной стоимости, а расходы на закупку относить на расходы периода — для сырья и материалов производства этот вариант не предназначен.

Два способа учёта и распределения ТЗР (п. 22)

Способ первый — прямое включение ТЗР в стоимость материалов: например, прибавление к цене договора. Он подходит организациям с небольшой номенклатурой, а также когда стоимость отдельных видов или групп материалов существенна.

Способ второй — накопление ТЗР на отдельном счёте «Заготовление и приобретение материалов» по документам поставщика с последующим распределением по видам материалов. Накопленная сумма делится между остатком материалов на конец периода и выбывшими за период запасами (использованными, проданными, переданными безвозмездно); период распределения устанавливается учётной политикой.

ТЗР выбывших запасов определяются по среднему проценту. Он равен сумме остатка ТЗР на начало периода и ТЗР за период, делённой на сумму остатка запасов на начало периода и поступивших за период запасов. Выбранный способ должен быть закреплён в учётной политике (п. 22).

Пример расчёта среднего процента ТЗР (условные числа)

Пример условный, цифры выбраны для иллюстрации. Остаток материалов на начало месяца — 20 000 000 сумов, остаток ТЗР — 1 000 000 сумов. За месяц поступило материалов на 80 000 000 сумов, ТЗР за месяц — 4 000 000 сумов.

Средний процент: (1 000 000 + 4 000 000) / (20 000 000 + 80 000 000) = 5%. В производство передано материалов на 60 000 000 сумов — к ним относится 3 000 000 сумов ТЗР (60 000 000 × 5%). На остаток материалов 40 000 000 сумов приходится 2 000 000 сумов ТЗР. Так выбывающие материалы получают полную себестоимость, а непогашенная часть доставки остаётся в стоимости остатка.

Типичные ошибки

Эти ошибки чаще всего находит аудит при проверке запасов:

• в стоимость включены банковские комиссии, проценты по займам или расходы на договор, хотя п. 17 и 18 это исключают;
• ретро-бонус или скидка, полученные после приёмки, уменьшили стоимость уже оприходованных партий вместо отнесения на финансовый результат;
• ТЗР накапливаются на отдельном счёте, но не распределяются на выбывшие запасы, и остаток материалов завышен;
• способ учёта ТЗР не прописан в учётной политике или меняется от периода к периоду;
• валютная покупка пересчитана по курсу на дату оплаты или отгрузки вместо даты принятия к учёту;
• расходы включены в стоимость без первичных документов.