Учёт дивидендов в ООО: начисление, выплата и проводки

Кто и как принимает решение о дивидендах

Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание участников: этот вопрос отнесён к его исключительной компетенции (ст. 31 Закона об ООО). Принимать такое решение можно по итогам квартала, полугодия или года (ст. 26). Сделать это без собрания, например приказом директора, нельзя; если участник единственный, решение оформляет он сам.

Для бухгалтерии решение — первичный документ. В протоколе или решении должны быть видны период, за который распределяется прибыль, общая сумма, порядок распределения между участниками и срок выплаты. Дивиденды распределяются пропорционально долям участников в уставном капитале (ст. 26), поэтому сумму каждого участника считают от его доли, а не по договорённости «на глаз».

Когда распределять прибыль нельзя

Закон прямо ограничивает и принятие решения, и сами выплаты. Решение нельзя принимать, пока уставный капитал не оплачен полностью, при признаках неплатёжеспособности, а также если чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда либо станут меньше в результате решения (ст. 27). Те же условия действуют на момент выплаты: даже уже объявленные дивиденды нельзя платить, если эти обстоятельства наступили, но после их устранения общество обязано выплатить дивиденды (ст. 27).

Практический вывод для бухгалтера: перед проводкой начисления проверьте оплату уставного капитала и рассчитайте чистые активы по данным баланса на дату решения, а перед выплатой повторите проверку на дату платежа. Расчёт стоит приложить к решению.

Срок выплаты

Срок и порядок выплаты определяются уставом или решением общего собрания, но есть верхняя граница: он не может превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли (ст. 26). Поставьте контроль этого срока в календарь платежей: просроченная задолженность перед участниками висит на счёте обязательств и вызывает вопросы у проверяющих.

Проводки по начислению и выплате

По НСБУ № 21 задолженность перед учредителями по дивидендам учитывается на счёте 6610 «Дивиденды к уплате» в составе счетов 6600. Он кредитуется на сумму начисленных дивидендов в корреспонденции со счётом 8710 «Нераспределённая прибыль отчётного периода» (п. 282). Аналитический учёт ведётся отдельно по каждому участнику (п. 285). Типовые записи из таблицы стандарта (там они приведены для акционеров, для участников ООО логика та же):

• начисление дивидендов: дебет 8710 (или 8720 — накопленная прибыль прошлых лет), кредит 6610;
• удержание налога у источника выплаты: дебет 6610, кредит 6410;
• выплата начисленных дивидендов: дебет 6610, кредит счетов денежных средств 5010–5530.

Пример на условных числах

Пример условный. Решением собрания распределено 60 000 000 сумов чистой прибыли отчётного периода между двумя участниками с долями 70% и 30%. Начислено: первому участнику 42 000 000, второму 18 000 000 сумов. Записи: дебет 8710 — кредит 6610 на 42 000 000 и на 18 000 000 (по субсчетам участников). Налог с дивидендов рассчитывается отдельно по каждому получателю; удержанная сумма отражается записью дебет 6610 — кредит 6410, а участнику платится остаток: дебет 6610 — кредит денежных средств. Размер налога и ставку берите из актуальной редакции Налогового кодекса.

Налоговые моменты, которые влияют на учёт

Организация, выплачивающая дивиденды, признаётся налоговым агентом: она определяет налог отдельно по каждому получателю и по каждой выплате (ст. 345 НК). Налоговая отчётность по налогу с дивидендов подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем начисления, а налог уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты (ст. 345). Значит, начисление в одном месяце и выплата в другом — это два разных срока, и в календаре их нужно вести раздельно.

Начисленные дивиденды не уменьшают налоговую базу: суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов входят в перечень расходов, не подлежащих вычету (п. 24 ст. 317 НК). Поэтому проводка через счёт прибыли не должна попадать в расходы ни напрямую, ни через статьи затрат.

Типичные ошибки

• нет протокола или решения участников, либо в нём не указан срок и порядок выплаты;
• дивиденды начислены на дату, когда чистые активы были меньше уставного капитала и резервного фонда;
• сумма участника посчитана не пропорционально доле в уставном капитале;
• начисленные дивиденды отнесены на затраты вместо списания с нераспределённой прибыли;
• налог удержан не по каждому получателю, либо срок отчётности и уплаты перепутан со сроком начисления;
• нет аналитики по участникам на счёте 6610, и задолженность по каждому нельзя сверить.

Что подготовить бухгалтеру

• устав и список участников с долями;
• протокол или решение общего собрания о распределении прибыли;
• расчёт чистых активов на дату решения и на дату выплаты;
• ведомость начисления по участникам и платёжные документы;
• налоговый расчёт по каждому получателю и справка о выплаченном доходе по требованию получателя.