Учёт банковского кредита и процентов: проводки, расходы и ограничения

Какие счета использовать: краткосрочный и долгосрочный кредит

Первый вопрос — срок. По плану счетов краткосрочными считаются кредиты и займы сроком до 12 месяцев, они учитываются в группе счетов 6800, в том числе на счёте 6810 «Краткосрочные кредиты». Кредиты на больший срок учитываются на счёте 7810 «Долгосрочные кредиты».

Аналитика по счёту 6810 ведётся по каждому кредиту отдельно: по банку, предоставившему кредит, сумме и сроку. Практически это значит, что на каждый кредитный договор заводится своя карточка, а не один общий остаток «по банкам».

Получение кредита и возврат основного долга

Поступившие деньги отражаются по кредиту счёта кредита и по дебету счетов учёта денежных средств: для краткосрочного кредита — 6810, для долгосрочного — 7810. Возврат основного долга — обратная запись: по дебету счёта кредита и по кредиту счетов денежных средств.

Если часть долгосрочного кредита подлежит погашению в течение 12 месяцев, её переводят в текущую часть: дебетуется 7810 и кредитуется 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть». Делать это нужно на отчётную дату, иначе в балансе краткосрочные обязательства окажутся занижены.

• получение кредита: Д денежные средства — К 6810 или 7810;
• возврат основного долга: Д 6810 — К денежные средства;
• перевод в текущую часть: Д 7810 — К 6950.

Проценты: начисление, уплата и расходы в учёте

Проценты по банковским кредитам относятся на счёт 9610 «Расходы в виде процентов». Корреспондирует он со счётом 6920 «Начисленные проценты» либо напрямую со счетами денежных средств, если проценты списываются банком в день уплаты.

Начисленные проценты отражаются по кредиту счёта 6920, а их уплата — по его дебету. Такой порядок удобен при ежемесячном начислении: расходы признаются в периоде пользования кредитом, а не в момент платежа по графику.

• начисление процентов за месяц: Д 9610 — К 6920;
• уплата процентов банку: Д 6920 — К денежные средства;
• если банк списал проценты сразу: Д 9610 — К денежные средства.

Пример расчёта (условные числа)

Условный пример, не привязанный к реальному договору: кредит 120 000 000 сумов, ставка 20% годовых, проценты начисляются ежемесячно, платёж по процентам в конце квартала. За месяц начисляются 120 000 000 × 20% / 12 = 2 000 000 сумов: Д 9610 — К 6920. В конце квартала накопленные 6 000 000 сумов уплачиваются проводкой Д 6920 — К денежные средства.

Если в договоре проценты считаются по фактическому числу дней и по числу дней в году, сумма по месяцам будет немного отличаться. Метод расчёта берите строго из кредитного договора и фиксируйте в бухгалтерской справке.

Проценты в налоговом учёте: что вычитается

Общее правило налога на прибыль: расходы в виде процентов по кредитам и займам вычитаются исходя из фактической процентной ставки (ст. 310 НК). То есть обычные проценты по договору с банком уменьшают налоговую базу в полном размере, если нет специальных ограничений и расход подтверждён документами.

Ограничение для просрочки. Не вычитаются проценты по просроченным и отсроченным кредитам сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности (п. 35 ст. 317 НК). Там же в списке невычитаемых расходов — штрафы, пеня и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров (п. 36 ст. 317). Поэтому неустойку банку отражайте отдельно от процентов и не включайте в налоговые вычеты.

Контролируемая задолженность. Для кредитов от иностранного лица, которому прямо или косвенно принадлежит более 20% долей, а также связанных с ним лиц, действуют лимиты вычета. Если такая задолженность более чем в три раза превышает собственный капитал, предельный размер вычитаемых процентов рассчитывается по специальным правилам статьи 310. Если у вас иностранный участник кредитует компанию, считайте этот лимит до утверждения налоговой отчётности.

Проценты по кредиту на основные средства

Отдельный вопрос — можно ли включить проценты в стоимость купленного на кредитные деньги имущества. По НСБУ № 5 проценты за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретённых полностью или частично за счёт заёмных средств. Исключение — строительство: проценты, начисленные в период строительства по кредитам, полученным для этого строительства, включаются в первоначальную стоимость созданного объекта.

Поэтому при покупке оборудования проценты идут в расходы периода (счёт 9610), а при строительстве здания до ввода в эксплуатацию — в стоимость объекта. Смешивать эти два режима в одном договоре нельзя: заранее определите, на какие цели банк выдал деньги.

Типичные ошибки

Чаще всего встречаются четыре ошибки: проценты отражаются только в момент платежа, а не по мере пользования кредитом; текущая часть долгосрочного кредита не выделяется на отчётную дату; пени банку списываются в составе процентов и попадают в налоговые вычеты; по кредитам от нескольких банков нет отдельной аналитики.

• Сверяйте остаток по счёту кредита с выпиской банка не реже раза в месяц.
• Храните кредитный договор, график платежей и банковские выписки как основания для вычета.
• Для каждой проводки по процентам оформляйте расчёт и бухгалтерскую справку.
• Перед сдачей отчётности проверяйте, нет ли просрочки по кредиту и начисленных санкций.