Учёт импортных товаров: стоимость, таможенные платежи и курсовая разница

Что входит в стоимость импортного товара

Общее правило сформулировано в НСБУ № 4: запасы принимаются на баланс по стоимости, которая включает цену поставщика и все расходы на приобретение. Для импорта это означает, что в оприходованную стоимость нужно собрать не только сумму инвойса, но и всё, что вы заплатили, чтобы товар оказался на вашем складе.

Перечень расходов, которые включаются в стоимость приобретения, по п. 15 НСБУ № 4:

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов и сборов, связанных с приобретением, — если они не возмещаются (не принимаются к зачёту);
• вознаграждение посредникам и снабженческим организациям;
• расходы на сертификацию и испытания по техническим условиям;
• транспортно-заготовительные расходы: доставка до места нахождения или использования, погрузка-разгрузка, фрахт и страхование рисков при перевозке.

Какие расходы в стоимость не входят

Не всё, что связано с импортной сделкой, увеличивает стоимость товара. Расходы на оплату — открытие аккредитива, банковская комиссия за переводы, комиссия за конвертацию валюты, — а также расходы на подготовку, регистрацию и закрытие договоров, п. 17 НСБУ № 4 прямо исключает из стоимости. Они признаются расходами того отчётного периода, в котором возникли.

Проценты по заёмным средствам, на которые закуплен товар, в стоимость запасов также не включаются (п. 18). Типичная ошибка — «подтянуть» банковские комиссии по валютному переводу в стоимость партии: так завышается остаток товара и занижаются расходы периода.

По какому курсу оприходовать товар

Если товар куплен в иностранной валюте, его стоимость в сумах определяется пересчётом по курсу Центрального банка на дату принятия товара к бухгалтерскому учёту (п. 24 НСБУ № 4). Исходными данными служат первичные документы — товарные накладные или таможенная грузовая декларация, — поэтому курсы и суммы в учёте должны совпадать с этими документами.

Есть важное исключение — предоплата. Если товар полностью или частично оплачен авансом в валюте, то часть стоимости, равная сумме аванса, признаётся по курсу на дату уплаты аванса. Остальная часть пересчитывается по курсу на дату принятия к учёту. Поэтому в карточке партии часто получается два курса, и это нормально.

Принятая стоимость затем не пересматривается: она не меняется, кроме случаев, которые прямо предусмотрены законодательством и стандартом (п. 13).

Ввозной НДС: в стоимость или к зачёту

Ввоз товаров на территорию Узбекистана — самостоятельный объект НДС по ст. 238 НК. Налоговая база при ввозе — таможенная стоимость плюс акциз и пошлина (ст. 254 НК), ставка — 12% (ст. 258 НК).

Для бухгалтера ключевой вопрос — куда отнести уплаченный налог. Если он принимается к зачёту, в стоимость товара он не входит: его показывают отдельно как налог к зачёту. Условия зачёта — в ст. 266 НК: товары используются в облагаемой деятельности, а при ввозе налог уплачен в бюджет. Если зачёт невозможен (например, товар используется в деятельности без НДС), налог, не принятый к зачёту, по п. 15 НСБУ № 4 увеличивает стоимость приобретения.

Пример расчёта (условные числа)

Все цифры ниже — учебный пример, а не реальные курсы и ставки. Допустим: инвойс на 10 000 долларов, оплата после ввоза, курс ЦБ на дату принятия к учёту — 12 500 сум за доллар. Доставка до границы — 5 000 000 сум; считаем, что таможенная стоимость равна 130 000 000 сум. Пошлина — 10%, вознаграждение брокера — 2 000 000 сум.

• Стоимость по инвойсу: 10 000 × 12 500 = 125 000 000 сум.
• Таможенная стоимость с доставкой: 130 000 000 сум.
• Пошлина 10%: 13 000 000 сум.
• База НДС (таможенная стоимость + пошлина): 143 000 000 сум; НДС 12% — 17 160 000 сум.
• Стоимость партии в учёте: 130 000 000 + 13 000 000 + 2 000 000 = 145 000 000 сум.
• НДС 17 160 000 сум в стоимость не входит — он показывается к зачёту при выполнении условий ст. 266 НК.

Курсовая разница при импорте

Пока вы не расплатились с поставщиком, задолженность в валюте переоценивается при изменении курса. Для налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход, отрицательная — в расходы (ст. 320 НК). Но разница от переоценки выданных авансов в целях налогообложения не учитывается.

Практический вывод: курсовую разницу по расчётам с поставщиком показывайте отдельно от стоимости товара. Стоимость партии, уже принятая на баланс, из-за последующих колебаний курса не пересчитывается.

Порядок действий и документы

• соберите комплект: контракт, инвойс, таможенную грузовую декларацию, платёжные документы по пошлине и НДС, документы перевозчика и брокера;
• определите состав стоимости по п. 15 НСБУ № 4 и отделите расходы, которые в стоимость не входят (п. 17);
• пересчитайте стоимость в сумы по курсам ЦБ, отдельно учитывая аванс;
• решите судьбу ввозного НДС: к зачёту или в стоимость;
• закрепите в учётной политике способ учёта транспортно-заготовительных расходов и распределения их между партиями (п. 22).