НСБУ № 12 «Учёт финансовых инвестиций»: депозиты, доли и выданные займы

Кого касается стандарт и что он не охватывает

Стандарт применяется ко всем юридическим лицам независимо от формы собственности, кроме бюджетных организаций, страховых организаций, банков и других кредитных организаций. Для них действуют собственные правила.

Важно и то, что стандарт не распространяется на инвестиции в дочерние компании и на инвестиции в совместную деятельность, а также на гудвилл, патенты, товарные знаки и другие нематериальные активы и на финансовый лизинг. Признание доходов в виде процентов, роялти, дивидендов и арендной платы стандартом тоже не регулируется — это отдельный вопрос учётной политики и других стандартов. Если ваше вложение в долю формально даёт контроль, проверьте, не выпадает ли оно из сферы НСБУ № 12.

Что считается финансовой инвестицией

Определение построено на цели вложения: это активы, которые организация держит ради дохода в виде процентов, роялти, дивидендов или арендной платы, либо ради роста стоимости вложенного капитала или иной выгоды. Стандарт не перечисляет отдельно депозиты, доли и займы, поэтому каждое вложение нужно сопоставить с этим определением и закрепить подход в учётной политике.

На практике под определение подпадают банковские депозиты, облигации и иные долговые бумаги, акции и доли в чужих компаниях, не связанных с контролем или совместной деятельностью, и займы, выданные ради процентов. Заём, выданный работнику без цели получения дохода, или заём, полученный от учредителя, — другая тема, и на них эта логика не переносится.

Краткосрочные и долгосрочные: как разделить

Критерий — срок обращения. Краткосрочными считаются легко реализуемые вложения со сроком обращения не более 12 месяцев; долгосрочные — все остальные. В отчётности краткосрочные показываются среди оборотных, долгосрочные — среди долгосрочных активов. Если ваш баланс такого разделения не показывает, делить всё равно нужно — для выбора метода оценки.

Примеры для проверки: депозит на 6 месяцев — краткосрочный; депозит на 3 года — долгосрочный; пакет акций, который вы намерены продать в течение года, — краткосрочный. Это пояснения к критерию срока, а не отдельные нормы стандарта; при сомнениях зафиксируйте решение в учётной политике.

Первоначальная оценка: что входит в стоимость

Пример на условных числах: компания покупает пакет облигаций за 100 000 000 сумов и платит брокеру 1 000 000 сумов. Стоимость приобретения — 101 000 000 сумов; именно по ней вложение принимается к учёту.

• Вложение принимается к учёту по стоимости приобретения; в неё включаются плата брокерам, банковские платежи, пошлины и другие расходы на покупку.
• Если вложение оплачено выпуском своих акций или других ценных бумаг, стоимость равна не номиналу, а текущей стоимости выпущенных бумаг.
• Если вложение получено в обмен на другой актив, стоимость определяется по текущей стоимости передаваемого актива.
• Если бумаги куплены по цене с накопленными процентами за период до покупки, эти проценты вычитаются из стоимости приобретения.
• Разница между ценой покупки и суммой погашения долговой бумаги (дисконт или премия) списывается с момента покупки до погашения долга.

Балансовая стоимость: краткосрочные и долгосрочные

Краткосрочные вложения показываются либо по рыночной стоимости, либо по меньшей из двух величин — стоимости приобретения и рыночной. Во втором случае оценивать можно по портфелю в целом, по видам вложений или по каждому вложению отдельно. Изменение рыночной стоимости признаётся в том отчётном периоде, в котором оно произошло.

Долгосрочные вложения учитываются по стоимости приобретения, с учётом переоценки или по меньшей из двух величин (по методу портфеля). Если выбрана переоценка, нужно определить её периодичность и категории вложений, к которым она применяется.

При безвозвратном снижении стоимости долгосрочного вложения его балансовая стоимость уменьшается по каждой инвестиции отдельно; временное снижение в учёте не отражается. Дооценка долгосрочных вложений идёт в собственный капитал, а если снижение превышает накопленную дооценку, разница признаётся расходом.

Продажа и перевод из категории в категорию

При продаже разница между выручкой и балансовой стоимостью за вычетом расходов (услуги брокера или дилера) признаётся доходом или расходом. Если вложение ранее переоценивалось, остаток дооценки учётная политика должна направить либо в доход, либо в нераспределённую прибыль — выберите один вариант и закрепите.

При переводе долгосрочного вложения в краткосрочное оценка идёт по меньшей из стоимости приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные вложения учитываются по такому принципу. Обратный перевод — из краткосрочных в долгосрочные — выполняется по меньшей из стоимости приобретения и рыночной либо по рыночной, если вложение раньше учитывалось по ней.

Налоговые последствия применения стандарта определяются по Налоговому кодексу: бухгалтерская оценка и налоговый учёт не всегда совпадают, поэтому разницы нужно отслеживать отдельно.

Что раскрывать и типичные ошибки

Типичные ошибки: не закреплён в учётной политике метод оценки краткосрочных вложений; срок обращения не определён, и депозит попадает не в ту категорию; в стоимость не включены расходы на покупку; временное снижение стоимости списывается в расход; дооценка при продаже «зависает» в капитале без решения политики.

• в учётной политике — как определяется балансовая стоимость вложений, как отражаются изменения рыночной стоимости, как учитывается дооценка при продаже;
• существенные суммы доходов: проценты, роялти, дивиденды, арендная плата, результаты продажи краткосрочных вложений;
• рыночная стоимость вложений, которые на балансе не учтены по рыночной стоимости;
• существенные ограничения по вложениям, включая ограничения на передачу доходов и выручки от продажи;
• для вложений с переоценкой — периодичность, дата последней переоценки, основания и привлечение внешнего оценщика.