Малоценные предметы и хозяйственный инвентарь: граница с основными средствами и списание

Два критерия: что относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям

Пункт 5 НСБУ № 4 относит к инвентарю и хозяйственным принадлежностям активы, подходящие под любой из двух критериев, достаточно одного (они перечислены ниже).

Второй критерий часто забывают: ноутбук или кресло прослужат дольше года, но если цена при покупке укладывается в 50 БРВ за единицу, это инвентарь, а не основное средство. Размер БРВ берите на дату покупки и фиксируйте расчёт в документах.

• срок службы не превышает одного года;
• независимо от срока службы, стоимость на момент покупки не выше 50 размеров базовой расчётной величины (БРВ) за единицу или комплект.

Лимит в учётной политике: как закрепить границу

Стандарт даёт два рычага. Во-первых, руководитель вправе установить в учётной политике более низкую нижнюю границу стоимости для отнесения вещей к инвентарю: например, считать инвентарём только то, что стоит до определённого числа БРВ, меньшего, чем 50. Во-вторых, по п. 4 НСБУ № 5 именно руководитель определяет в учётной политике критерии отнесения активов к основным средствам и их группировку. Сами основные средства по определению служат дольше года, так что вещь дороже лимита и служащая дольше года идёт в основные средства.

Практический порядок для компании:

• пропишите в учётной политике лимит в БРВ за единицу или комплект и дату, по которой берётся БРВ;
• определите, что считается комплектом: например, компьютер с монитором и клавиатурой или стол с тумбой, и применяйте правило одинаково ко всем похожим закупкам;
• перечислите группы, которые вы ведёте как инвентарь независимо от цены (см. следующий раздел);
• закрепите единицу учёта основных средств: по п. 6 НСБУ № 5 это инвентарный объект, поэтому не дробите один объект на детали, чтобы уложиться под лимит.

Что относится к инвентарю независимо от срока и стоимости

В п. 6 НСБУ № 4 есть перечень групп, которые относятся к инвентарю при любой цене и любом сроке службы. Среди них:

• специальные инструменты и приспособления для серийного, массового производства или индивидуального заказа;
• специальная и санитарная одежда, специальная обувь;
• постельные принадлежности;
• канцелярские предметы, в том числе калькуляторы и настольные принадлежности;
• кухонный инвентарь и кухонное бельё;
• сменное оборудование со сроком использования менее года.

Списание при передаче в эксплуатацию

По п. 68 НСБУ № 4 при передаче в эксплуатацию стоимость инвентаря полностью списывается на производственные расходы или на расходы периода в зависимости от назначения вещи. То есть вещь не проходит через амортизацию: в момент выдачи она уходит в расходы, а дальше ведётся только количественный учёт.

Для дорогого инвентаря есть иной путь. Если стоимость единицы или комплекта на момент покупки превышает 10 БРВ, по п. 69 организация вправе при выдаче включить её в отложенные расходы и списывать постепенно одним из двух способов: пропорционально объёму выпущенной продукции, работ или услуг либо равномерно. Равномерный способ строится на стоимости и нормах, рассчитанных с учётом полезного срока службы (п. 70). Выбранный способ применяется весь полезный срок (п. 71), поэтому его нужно заранее закрепить в учётной политике.

Пример на условных числах. Допустим, партия оснастки куплена за 12 000 000 сум и по учётной политике списывается равномерно на срок 24 месяца. Тогда ежемесячно в расходы идёт 500 000 сум (12 000 000 ÷ 24). Это иллюстрация метода, а не рекомендуемая цифра: фактический срок определите по условиям использования.

Если производство остановлено раньше срока и не будет возобновлено, остаток несписанной стоимости по п. 72 относится на прочие операционные расходы.

Оперативный учёт после списания

Списание стоимости не отменяет контроль. Пункт 68 НСБУ № 4 требует вести оперативный количественный учёт по простой односторонней форме: по номенклатурным номерам или по укрупнённым комплектам в оценке по себестоимости. В карточке указывают дату поступления в эксплуатацию (месяц и год), место использования по подразделениям и материально ответственных лиц на весь срок использования.

Согласно п. 76, если стоимость списана полностью при выдаче, сохранность вещей обеспечивается забалансовым учётом по кладовщикам цехов и отдельным пользователям. В Типовом плане счетов (НСБУ № 21) для этого предусмотрен забалансовый счёт 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации», а на складе такие вещи числятся на балансовом счёте 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Что должно быть на руках к проверке:

• акт или накладная передачи в эксплуатацию с подписью получателя;
• приказ о назначении материально ответственного лица;
• ведомость или карточка оперативного учёта с датой, подразделением и ответственным;
• акты списания утраченных или негодных вещей и результаты инвентаризации.

Ремонт, замена частей и выбытие, типичные ошибки

Расходы на ремонт и обслуживание инвентаря (заточка инструмента, замена отдельных узлов и деталей) по п. 73 относятся на производственные расходы или расходы периода в зависимости от назначения вещи. Менять стоимость инвентаря за счёт замены отдельных частей нельзя (п. 74): такие затраты признаются расходами на ремонт и техническое обслуживание. Инвентарь, который остался в наличии, но по назначению больше не используется, по п. 75 может быть оприходован по чистой стоимости реализации как прочий операционный доход.

Ошибки, с которых чаще всего начинаются вопросы при проверке:

• лимит в учётной политике не указан, и одинаковые вещи в разные месяцы учтены по-разному;
• один объект разбит на части, чтобы каждая часть оказалась ниже лимита;
• стоимость списана при выдаче, но оперативного учёта нет, и нельзя установить, у кого вещь;
• применён способ отложенных расходов для вещи дешевле 10 БРВ, хотя п. 69 допускает его при превышении этого порога;
• налоговые последствия принятого учёта не проверены отдельно по Налоговому кодексу.