НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности»: требования и применение

Кого касается стандарт и что считается доходом

Стандарт распространяется на юридических лиц независимо от формы собственности, кроме бюджетных организаций, банков и небанковских кредитных организаций (п. 2). Для типичного ООО, торговой или производственной компании это значит, что порядок признания выручки в бухучёте определяется именно им, а не налоговыми правилами.

Доходом от основной хозяйственной деятельности п. 3 называет поступление, возникающее в ходе обычной деятельности организации и выражающееся в росте активов или уменьшении обязательств, которое ведёт к увеличению собственного капитала. Вклады собственников в капитал в это определение не входят. Хозяйственные доходы в целом включают доходы от основной и от финансовой деятельности (п. 4).

Сфера применения (п. 6) — продажа товаров, оказание услуг (выполнение работ) и предоставление другим организациям активов, приносящих проценты, роялти и иные доходы. Ключевой вопрос при учёте — определить момент, когда доход можно признать (п. 5): это возможно, когда вероятно поступление экономической выгоды и её можно надёжно измерить.

Что в доход не входит

Стандарт прямо ограничивает круг операций. Он не применяется, в частности, к доходам от лизинговых сделок, к договорам со страховыми компаниями, к начисленным дивидендам и доходам от инвестиций (п. 10). Для таких поступлений нужны другие нормативные акты — это стоит учесть в учётной политике, чтобы не подводить всё под одно правило.

Два практически важных исключения содержит п. 11. Косвенные налоги, которые организация взимает от имени третьих лиц и которые не увеличивают её капитал, в доход не включаются. А при посреднической деятельности доходом признаются не валовые поступления, а посреднические вознаграждения.

• Проверьте договоры: есть ли среди них комиссия, агентирование или поручение — тогда выручкой будет только вознаграждение.
• Убедитесь, что сумма дохода в учёте очищена от косвенных налогов, взимаемых от имени третьих лиц.
• Лизинг, страхование и дивиденды выделите в отдельные категории — НСБУ № 2 к ним не применяется.

Оценка дохода: текущая стоимость, бартер, элементы сделки

Доход учитывается по текущей стоимости полученного или причитающегося платежа (п. 12). Если оплата отсрочена и текущая стоимость меньше номинала, расхождение между ними признаётся процентным доходом (п. 13).

Обмен товаров. Если товар обменивается на равный по стоимости или сходный, сделка дохода не порождает; если же товары или услуги обмениваются на другие товары или услуги (бартер), это сделка, порождающая доход (п. 14). Бартерные обороты нужно отдельно выделять в учёте — их сумму придётся раскрыть в примечаниях (п. 26).

Критерии признания применяются к каждой сделке отдельно, а при необходимости — к отдельным её элементам (п. 15). Пример самого стандарта: если цена продукта включает определённую сумму за последующее обслуживание, эта часть откладывается и признаётся доходом в течение периода, когда услуга оказывается.

Продажа товаров: пять условий признания

Выручка от продажи товаров признаётся, когда одновременно выполнены условия п. 16. Практический смысл — не отгрузка и не оплата сами по себе, а совокупность признаков перехода контроля.

Если полученная сумма в итоге не может быть взыскана, п. 17 требует отражать безнадёжную к получению сумму как расход, а не как корректировку ранее признанного дохода.

• значительная часть рисков и выгод от владения товарами перешла к покупателю;
• организация больше не участвует в управлении проданными товарами и не контролирует их;
• сумму дохода можно надёжно оценить;
• вероятно получение экономической выгоды от сделки;
• затраты по сделке, понесённые или ожидаемые, можно надёжно оценить.

Услуги и работы: стадия завершённости

Если результат сделки на оказание услуг можно надёжно определить, доход признаётся пропорционально стадии выполнения на дату годовой финансовой отчётности (п. 18). Для этого должны выполняться условия: вероятно поступление выгоды, стадия завершённости на отчётную дату и затраты — понесённые и предстоящие — оцениваются надёжно.

Стадию завершённости п. 21 разрешает определять тремя способами: анализом выполненных работ, долей оказанных услуг в общем объёме или долей понесённых затрат в общей оценочной стоимости сделки. Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике и применять последовательно. Промежуточные платежи и авансы покупателей доходом не признаются (п. 21).

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Договор на услуги на 120 условных единиц, общая оценка затрат — 80, на отчётную дату понесено 40. По способу доли затрат стадия завершённости составляет 50%, значит, за период признаётся доход 60. Если заказчик уже заплатил 90, разница в 30 остаётся авансом полученным, а не доходом.

Если результат надёжно оценить нельзя, доход признаётся лишь в размере возмещаемых затрат; если при этом затраты могут не окупиться, доход не признаётся (п. 22).

Проценты, роялти и иные доходы; раскрытие информации

Для доходов от предоставления активов другим организациям (проценты, роялти и иные) стандарт требует вероятности поступления выгоды и надёжной оценки суммы (п. 23). Признание ведётся по методу начисления в соответствии с условиями сделки (п. 24). Безнадёжные суммы и здесь относятся на расходы (п. 25).

В примечаниях к финансовой отчётности нужно раскрыть принятую политику признания дохода, включая методы определения стадии завершённости, сумму каждой существенной категории дохода — товары, услуги, проценты, роялти — и сумму дохода от обмена товаров или услуг (п. 26).

Типичные ошибки и порядок действий

Чаще всего проблемы возникают не с самими пунктами, а с их привязкой к договорам. Ошибки, которые обычно находят при проверке отчётности:

• выручка признаётся по моменту оплаты или выставления счёта, а не по условиям п. 16 или п. 18;
• авансы и промежуточные платежи отражаются как доход;
• валовые суммы посредника показываются как выручка вместо вознаграждения;
• не выбран и не закреплён способ определения стадии завершённости по услугам;
• бартер и обмен не выделены, в примечаниях нет разбивки по категориям дохода.
• Порядок действий: разделите договоры по типам (товары, услуги, посредничество, проценты и роялти), для каждого типа пропишите критерий признания в учётной политике, настройте разбивку счетов под раскрытие по п. 26 и сверьте остатки авансов на отчётную дату.