Невычитаемые расходы по налогу на прибыль: полный перечень и примеры

Сначала — общий тест статьи 305

Даже если расхода нет в статье 317, его можно вычесть только при выполнении двух условий: он обоснован и документально подтверждён. Обоснованными признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; экономически оправданной считается затрата, если она произведена для деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития бизнеса с чётко обоснованной связью, либо вытекает из законодательства (ст. 305).

Документальное подтверждение — документы, оформленные по законодательству Узбекистана, по правилам иностранного государства, где расход понесён, или в иной форме, например приказом о командировке, проездными документами, отчётом об оказанной услуге.

• НДС, принимаемый к зачёту, расходом не признаётся, в том числе при покупке амортизируемых активов (кроме случаев ст. 314).
• Затраты, отражённые в бухучёте в связи с изменением стоимости активов и обязательств, расходом не являются, кроме фактически выплаченных.
• Затраты, включаемые в стоимость долгосрочных активов и запасов, списываются через амортизацию и себестоимость.

Расходы на персонал и физлиц

• Материальная выгода работников и других физлиц по ст. 376 (п. 3 ст. 317), кроме билетов работникам и их близким родственникам на культурно-массовые и концертно-зрелищные мероприятия в пределах 0,5% от доходов от реализации.
• Полевое довольствие и компенсация за использование личного автомобиля работника сверх установленных норм (п. 4).
• Надбавки и доплаты к пенсиям (п. 5).
• Отдельные виды материальной помощи по ст. 377 (п. 6).
• Мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью: охрана здоровья, спорт, культура, организация отдыха — если обязанность их проводить не возложена законом (п. 13).
• Помощь профсоюзным комитетам (п. 14).
• Взносы на добровольное страхование в пользу других лиц (п. 25).

Санкции, налоги и долговые расходы

• Пени, штрафы и иные санкции, вносимые в бюджетную систему (п. 19).
• Налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок (п. 12), и налоги, уплаченные за других лиц (п. 11).
• Штрафы, пеня и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров — уплаченные или признанные (п. 36).
• Проценты по просроченным и отсроченным кредитам сверх ставок, предусмотренных договором для срочной задолженности (п. 35).
• Проценты и отдельные затраты сверх сумм, признаваемых расходами по ст. 310 (п. 26).
• Начисленные дивиденды (п. 24).

Имущество, запасы и потери

• Потери товаров сверх норм естественной убыли — установленных уполномоченным органом, а при их отсутствии самим налогоплательщиком (п. 1).
• Убытки от хищений и недостач, если виновники не установлены или возместить ущерб за их счёт невозможно (п. 10).
• Убытки от списания ТМЦ из-за негодности — истечение сроков хранения, физическое или моральное устаревание; исключение — чрезвычайные обстоятельства: стихийное бедствие, пожар, авария, ДТП (п. 34).
• Суммы уценки (обесценения) имущества (п. 31).
• Затраты на приобретение, строительство, монтаж, модернизацию, включаемые в стоимость амортизируемых активов, — они вычитаются через амортизацию (п. 20).
• Стоимость безвозмездно переданного имущества и услуг, включая НДС по такой передаче, кроме передачи по решению Президента или Кабинета Министров (п. 27).

Благотворительность, «нецелевые» и спорные расходы

• Благотворительная помощь (п. 7), кроме меценатской поддержки, спонсорства одиноких престарелых и лиц с инвалидностью, нуждающихся в уходе, помощи учебно-воспитательным учреждениям, детям-сиротам и детям без попечения родителей, а также средств, пожертвованных Общественному фонду по поддержке детей.
• Бесплатное предоставление помещений столовым и другим сторонним организациям и оплата их коммунальных услуг (п. 2).
• Услуги, не связанные с производством продукции, — благоустройство городов и посёлков, помощь сельскому хозяйству (п. 15).
• Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если закон не обязывает их нести (п. 18), и расходы, связанные с необлагаемыми доходами (п. 16).
• Расходы по операциям без фактической поставки или оказания услуг — если это установлено вступившим в силу решением суда с указанием налогоплательщика (п. 17).
• Взносы некоммерческим и международным организациям, если их уплата не предусмотрена законодательством и не является условием деятельности или получения нужных услуг (п. 29).
• Превышение нормируемых расходов над нормой (п. 22) и отчисления в резервы, не предусмотренные разделом, кроме резервов в пределах ст. 315, 316 и 326 (п. 23).

Как работать с перечнем на практике

Невычитаемые расходы не исчезают из бухучёта — они остаются в отчёте о финансовых результатах, но в налоговом расчёте прибавляются к базе. Поэтому удобно вести отдельный регистр: счёт затрат, пункт ст. 317, сумма за период. Пример: компания получила договорную неустойку от поставщика и сама заплатила штраф покупателю за просрочку — уплаченный штраф по п. 36 не уменьшает базу, хотя в бухучёте это расход периода.

• Пройдите по оборотам счетов расходов и отметьте суммы, попадающие в пп. 1–36.
• Проверьте нормы: естественная убыль, личный транспорт, нормируемые расходы.
• Соберите документы для исключений — например, актов о чрезвычайных обстоятельствах для списания испорченных запасов.
• Сверьте корректировку в декларации с регистром — это первое, что смотрит инспектор при камеральной проверке.