Обязательный аудит отчётности за 2026 год: на что аудитор обратит внимание

Как новая норма становится зоной риска

По МСА 315 аудитор в рамках процедур оценки рисков должен получить понимание «отраслевых, регуляторных и иных внешних факторов» (п. 19). Регуляторная среда, как поясняет стандарт, охватывает правовую среду и соответствующие изменения в ней (A70). Поэтому изменение НК попадает в план аудита автоматически: аудитор фиксирует его и оценивает, как оно влияет на риск существенного искажения.

ISA 250 разделяет законы на два типа. Одни прямо влияют на отчётность — они определяют отражаемые суммы и раскрытия (п. 2); налоговые нормы относятся именно к этой группе. По остальным законам аудитор обязан как минимум запросить у руководства подтверждение соблюдения и изучить переписку с надзорными органами (п. 14). Вопросы учётной политики тоже на столе: аудитор оценивает, соответствует ли она применимой концепции отчётности (МСА 315, п. 20).

Электронные счета-фактуры и их корректировки

Статья 47 НК в части первой изложена в редакции ЗРУ-1108, действует с 1 января 2026 года. Счёт-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в системе электронных счетов-фактур; при изменении цены или количества продавец обязан выставить дополнительный или исправленный счёт-фактуру.

Для аудитора это зона выручки и НДС: полнота и период признания реализации, корректировки задним числом.

• сверка реестра выставленных электронных счетов-фактур с оборотами по счетам выручки;
• выборка исправленных и дополнительных счетов-фактур после даты отчётности и проверка, в каком периоде отражена корректировка;
• соответствие первичных документов (акты, накладные) данным в счетах-фактурах;
• сверка НДС в отчётности с книгой продаж и покупок.

Налоговая отчётность, сформированная налоговым органом

Статья 81 НК с 1 января 2026 года изложена в новой редакции: отчётность по ряду налогов формируется налоговыми органами в электронной форме на основании данных, которые есть в их системе и введены самим налогоплательщиком. В перечень входят, в частности, НДС и налог с оборота. Если данные расходятся с учётом, налогоплательщик вносит исправления и представляет отчётность в течение пяти дней, но не позднее срока представления. Молчание означает согласие с сформированной отчётностью.

При этом ответственность за достоверность данных в налоговой отчётности остаётся на налогоплательщике или налоговом агенте. Для аудитора это риск тихой ошибки: компания не проверила готовую форму, и расхождение с учётом попало в отчётность.

• кто в компании получает уведомление о сформированной отчётности и как фиксирует сверку;
• сверка сформированной отчётности с учётными регистрами и данными, внесёнными через личный кабинет;
• журнал исправлений: какие расхождения найдены и в какой срок исправлены;
• расчёт налоговых обязательств и резервов с учётом принятых без изменений форм.

Взыскание налоговой задолженности через дебиторов

Статья 120 НК теперь допускает взыскание налоговой задолженности за счёт дебиторов налогоплательщика, а новая статья 121-1 описывает порядок. Налогоплательщик с задолженностью вправе обратиться в налоговый орган о взыскании за счёт своего дебитора. Дебитор в течение десяти рабочих дней должен подписать акт сверки либо дать мотивированный отказ. Если он не ответил, задолженность считается признанной и согласованной для взыскания. Само взыскание не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налогов до погашения задолженности.

У аудитора здесь два вопроса. Для компании-должника по налогам: корректно ли отражена дебиторская задолженность, не исчезла ли она из учёта до фактического зачёта. Для компании-дебитора: признанный по молчанию долг должен быть отражён как обязательство, а сверки с контрагентами — проверены.

Пример на условных числах. У компании А налоговая задолженность 100 млн сум, а дебитор Б должен ей 60 млн сум. Если Б промолчал в течение установленного срока, долг в 60 млн считается признанным. Аудитору потребуется акт сверки, уведомление налогового органа и проводки, которыми долг закрыт у обеих сторон.

Рассрочка доначислений и налоговые льготы

Часть четвёртая статьи 100 НК позволяет юридическим лицам и предпринимателям уплачивать доначисленные по налоговому аудиту налоги и финансовые санкции равными долями в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа. Аудитор проверит, как отражены такие суммы и признаны ли обязательства в нужном периоде; срок в шесть месяцев он учтёт при разделении обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

По статье 75 НК налоговые льготы решениями Президента предоставляются только в строго определённой форме. Для большинства налогов — это снижение ставки не более чем на 50 процентов и на срок не более трёх лет. По налогу на прибыль — только право на ускоренную амортизацию сроком не более трёх лет.

• решение или иной документ, на основании которого применяется льгота;
• соответствие применённой льготы допустимой форме и сроку действия;
• целевое использование высвобожденных средств, если оно предусмотрено условиями льготы;
• расчёт отложенных налогов при ускоренной амортизации.

Что подготовить компании до начала аудита

Чтобы новые нормы не превратились в замечания, сформируйте пакет заранее. Типичные ошибки: счета-фактуры исправляют без регистрации основания, готовую отчётность принимают без сверки, а акты сверки с дебиторами не хранят.

• приказ об учётной политике и перечень её изменений в 2026 году;
• реестры счетов-фактур и сверка с оборотами выручки и НДС;
• подтверждения сверки налоговой отчётности, сформированной налоговым органом, с учётом;
• переписка с налоговыми органами за год, решения и акты проверок;
• акты сверки с дебиторами и кредиторами на дату отчётности;
• документы-основания по всем применяемым льготам.