Как сменить аудитора: порядок, передача документов и письмо предшественнику

Почему нельзя тянуть со сменой

Срок обязательного аудита задан законом. Уклонением признаётся непроведение аудита годовой отчётности до 15 июня года, следующего за отчётным, при отсутствии аудиторского заключения. Копию заключения организации, подпадающие под обязательный аудит, должны передать в налоговые органы в течение пятнадцати дней после проверки, но не позднее 15 июня.

Если проверка не проведена, налоговые органы применяют административное взыскание к должностному лицу, а затем возможен штраф с самого хозяйствующего субъекта — стократный размер базовой расчётной величины. Уплата штрафа от аудита не освобождает. Отсюда практический вывод: менять аудитора лучше сразу после подписания отчётности за прошлый год или в середине отчётного года, а не за месяц до 15 июня.

Шаг 1. Выясните причину и проверьте нового исполнителя

Сформулируйте, что не устраивает: сроки, глубина проверки, качество замечаний, цена, независимость. От этого зависит, что вы потребуете от новой фирмы. Затем проверьте кандидата по формальным признакам. Фирма обязана по вашему требованию предъявить сертификат аудитора и полис страхования ответственности.

Для обязательного аудита законом заданы и кадровые условия: в штате не менее двух аудиторов с непрерывным стажем не менее трёх последовательных лет или с международным сертификатом бухгалтера. Запросите подтверждение этого до подписания договора.

Отдельно уточните независимость: если у фирмы есть обстоятельства, мешающие независимости, она обязана отказаться от услуг, и лучше узнать об этом сразу, а не в разгар проверки.

Шаг 2. Договор и согласие на передачу сведений

Услуги оказываются на основании договора с заказчиком, поэтому порядок перехода удобно закрепить письменно. Новому аудитору понадобятся сведения о прошлых проверках, а предыдущий аудитор по закону не вправе передавать сведения, ставшие ему известными при оказании услуг, без вашего письменного согласия.

Практически это означает: именно вы, как заказчик, подписываете письмо-согласие, в котором разрешаете предшественнику ответить на вопросы нового аудитора и показать рабочие документы. Без такого письма контакт между фирмами невозможен, и ожидать «неформальной передачи» не стоит.

Шаг 3. Письмо предшественнику и входящие остатки

Отдельной процедуры письма предыдущему аудитору в законе об аудиторской деятельности мы не нашли; её логика вытекает из международного стандарта ISA 510. Если отчётность прошлого периода проверяла другая фирма (предшественник), новый аудитор должен изучить последнюю отчётность и заключение предшественника, чтобы найти сведения, важные для входящих остатков.

Кроме того, он должен убедиться, что закрытые остатки прошлого периода верно перенесены в текущий, а учётная политика применялась последовательно. Среди допустимых процедур — изучение рабочих документов предшественника, оценка процедур текущего периода или специальные процедуры по остаткам.

Если достаточных доказательств по входящим остаткам получить не удаётся, стандарт требует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Для вас это риск: чем хуже налажена передача, тем выше вероятность модифицированного заключения.

Шаг 4. Какие документы подготовить

• копия последнего аудиторского заключения и годовая отчётность, к которой оно относилось;
• письмо-согласие на раскрытие сведений предшественником;
• письменные замечания предыдущего аудитора и ваши ответы на них (по закону на рассмотрение выявленных нарушений и письменный ответ отводится не более тридцати дней);
• учётная политика, её изменения за последние годы и обороты с остатками по счетам;
• перечень связанных сторон, крупных договоров, судебных споров и условных обязательств;
• обоснования существенных оценок, например резервов и сроков полезного использования.

Типичные ошибки при смене

• начать переход в апреле–мае, не оставив времени на входящие остатки;
• не дать согласия предшественнику и потом удивляться пустому ответу на запрос нового аудитора;
• не урегулировать расчёты со старой фирмой: спор об оплате часто тормозит доступ к рабочим документам;
• скрыть замечания прошлых проверок: они всё равно проявятся при изучении заключения;
• сменить аудитора, чтобы получить «мягкое» заключение: независимость обязывает фирму отказаться при угрозах и давлении.

Пример сроков (условный)

Допустим, компания закрывает год 31 декабря и хочет сменить аудитора. Условный график: до конца января — выбор фирмы и договор, в феврале — письмо-согласие и запрос предшественнику, в марте — изучение прошлого заключения и входящих остатков, с апреля — основная проверка, до конца мая — заключение. Так остаётся запас до 15 июня на правки и передачу копии заключения в налоговые органы. Цифры в графике — пример, а не норма закона. Если фирма меняется уже после начала года проверки, заложите дополнительное время: новому аудитору придётся самостоятельно разобраться в учёте, а вам — быстро отвечать на его вопросы и предоставлять документы без пауз.