Как проверить подлинность аудиторского заключения контрагента

Шаг 1. Проверьте форму: нумерация, подписи, приложенная отчётность

Закон задаёт минимальные требования к самому документу. Согласно ст. 39 Закона № ЗРУ-677 «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение должно быть пронумеровано и постранично подписано аудитором (аудиторами), проводившим проверку, а также руководителем аудиторской организации. К заключению прилагается финансовая отчётность, в отношении которой выражено мнение.

Поэтому первое, на что стоит посмотреть, — комплектность. Заключение без приложенной отчётности, с непронумерованными страницами или с подписью только на последней странице не соответствует этим требованиям. Это ещё не доказывает подделку, но даёт повод задать вопросы.

• страницы пронумерованы, подписи стоят на каждой странице;
• подписантов как минимум двое: аудитор и руководитель аудиторской организации;
• к заключению приложена отчётность, которую оно охватывает;
• суммы в приложенной отчётности совпадают с отчётностью, которую контрагент представил вам отдельно.

Шаг 2. Сверьте обязательные элементы заключения

Форма и содержание заключения определяются стандартами аудиторской деятельности (ст. 39 Закона). Международный стандарт аудита ISA 700 (Revised) перечисляет элементы, без которых заключение не считается полным. Для проверки подлинности полезны следующие: название, адресат, раздел с мнением, указание проверенной финансовой отчётности, заявление о независимости аудитора, подпись, адрес аудитора и дата заключения.

Особое внимание — дате. По ISA 700 заключение датируется не ранее дня, когда аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Если дата заключения предшествует дате подписания отчётности руководством или явно не вяжется с ходом проверки, это сигнал для уточнения. Отсутствие адреса, адресата или даты — тоже повод для вопроса: настоящие заключения оформляют по стандартам, и пропуски нехарактерны.

Шаг 3. Найдите аудиторскую организацию в реестре

Аудиторская организация вправе вести аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в Реестр аудиторских организаций (ст. 27 Закона). Проведение проверки организацией, которой в реестре нет, влечёт ответственность в порядке, установленном законом. Реестр ведёт уполномоченный государственный орган в электронной форме, и информация в нём открыта для ознакомления (ст. 41).

Реестр размещён на официальном веб-сайте уполномоченного государственного органа в области аудиторской деятельности. Найдите там организацию по наименованию или ИНН и сверьте данные с реквизитами на бланке заключения. В реестре указываются:

• наименование и место нахождения (почтовый адрес);
• телефон, электронный адрес и сайт, если он есть;
• ИНН аудиторской организации;
• ФИО руководителя и аудиторов, номера и даты получения их сертификатов;
• дата включения в реестр, а при исключении — основания и дата.

Шаг 4. Проверьте самого аудитора

Подписать заключение вправе аудитор, имеющий квалификационный сертификат, но не помощник аудитора: помощник участвует в проверке «без права подписи на аудиторском заключении» (ст. 17). Значит, если под документом стоит подпись человека, которого нет среди аудиторов, документ вызывает сомнения.

Реестр аудиторов ведёт уполномоченный государственный орган, а на официальных сайтах этого органа и республиканских общественных объединений аудиторов размещаются доступные для ознакомления сведения о них: ФИО, номер и дата выдачи сертификата, срок его действия (ст. 44). Проверьте, что фамилия подписанта есть в списке, сертификат действует на дату заключения и подписант работает именно в той организации, которая указана на бланке.

Шаг 5. Запросите подтверждение у самой аудиторской организации

Самый надёжный способ — обратиться напрямую в аудиторскую организацию, но по контактам из реестра, а не из присланного документа. Попросите подтвердить, что заключение с таким номером, датой и по такой компании выдано. Закон обязывает аудиторскую организацию хранить экземпляры аудиторских заключений не менее пяти лет (ст. 29), поэтому подтверждение возможно и по прошлым периодам.

Для обязательного аудита есть дополнительные точки сверки. Аудиторская организация обязана размещать на своём сайте или на сайтах республиканских общественных объединений аудиторов информацию о проведённых обязательных проверках с идентифицирующими данными хозяйствующего субъекта и аудиторского заключения (ст. 29). Кроме того, хозяйствующие субъекты, подлежащие обязательному аудиту, представляют в налоговые органы копию заключения в течение пятнадцати дней после проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным (ст. 35). Если контрагент утверждает, что аудит обязателен, а публичных следов проверки нет, стоит уточнить, почему.

Что считается заведомо ложным заключением

Закон отдельно определяет заведомо ложное заключение (ст. 40): составленное без проведения проверки либо не соответствующее документам хозяйствующего субъекта, которые аудитор получил и изучил. Такой статус заключению присваивает только суд — решением, вступившим в законную силу.

Последствия для аудиторской организации серьёзны: исключение из реестра, прекращение действия сертификатов руководителя и участвовавших в проверке аудиторов, привлечение виновных к ответственности. Сведения об исключении публикуются в СМИ и на сайте уполномоченного органа (ст. 43), поэтому статус организации стоит проверять на дату получения документа, а не только на дату заключения.

Типичные ошибки при проверке

• полагаться на скан и не сверять данные с реестром;
• брать контакты для подтверждения из самого документа, а не из реестра;
• проверять только наличие подписи, но не нумерацию и приложенную отчётность;
• не сопоставлять суммы заключения с отчётностью, которую вам передали отдельно;
• не проверять, что организация не исключена из реестра на текущую дату;
• считать заключение недействительным только из-за неполного реквизита, не уточнив у аудиторской организации.