Привлечение оценщика и эксперта в аудите (ISA 620)

Кто такой «эксперт аудитора»

Стандарт определяет эксперта аудитора как лицо или организацию с компетенцией в области, отличной от бухгалтерского учёта и аудита, чья работа используется аудитором для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Эксперт может быть внутренним — из самой аудиторской организации или её сети — или внешним.

Граница проходит по области знаний. Специалист по применению методов учёта отложенного налога на прибыль — это учётная экспертиза, а не эксперт в смысле стандарта; специалист по налоговому праву — эксперт, потому что это юридическая область.

Не путайте эксперта аудитора с экспертом руководства. Последнего нанимает или привлекает сама компания для подготовки отчётности, и работа с ним регулируется другим стандартом — ISA 500. Типичный пример: отчёт независимого оценщика, который бухгалтерия приложила к оценке основных средств.

Когда аудитор привлекает эксперта

Правило простое: если для получения достаточных доказательств нужны знания вне учёта и аудита, аудитор решает, привлекать ли эксперта. Решение принимается не по шаблону, а по существу вопроса.

Стандарт называет такие области: оценка сложных финансовых инструментов, земли и зданий, оборудования, нематериальных активов, активов и обязательств при объединении бизнеса, активов с признаками обесценения; актуарные расчёты; запасы полезных ископаемых; оценка экологических обязательств; толкование договоров и законов; анализ сложных налоговых вопросов.

На решение влияют:

• сложность и значимость вопроса для отчётности;
• риск существенного искажения по этому вопросу;
• наличие альтернативных источников доказательств;
• опыт аудитора в работе с такими экспертами;
• использовала ли компания собственного эксперта.

Как аудитор выбирает и проверяет эксперта

Прежде чем опереться на работу эксперта, аудитор оценивает его компетентность, возможности и объективность. Объективность — это влияние предвзятости, конфликта интересов или давления на профессиональное суждение. Для внешнего эксперта аудитор выясняет, есть ли интересы и связи, которые создают угрозу объективности: финансовые интересы, деловые и личные отношения, другие услуги, оказанные экспертом.

Есть жёсткое ограничение: если предлагаемый эксперт сам существенно участвовал в подготовке проверяемой информации, защитные меры могут не снизить угрозу до приемлемого уровня. Поэтому оценщик, который подготовил отчёт для компании, как правило, не подходит на роль эксперта аудитора по этому же объекту.

Аудитор также должен достаточно понимать область эксперта, чтобы поставить задачу и оценить результат.

Соглашение с экспертом

Аудитор согласует с экспертом, письменно, когда это уместно, характер, объём и цели работы, роли и ответственность сторон, порядок взаимодействия, включая форму отчёта, и обязанность соблюдать конфиденциальность. С внешним экспертом соглашение чаще всего оформляется письмом о задании.

Рабочие документы внешнего эксперта по умолчанию принадлежат ему и не входят в аудиторскую документацию, если стороны не договорились иначе.

Вопросы оплаты текст стандарта не раскрывает — они решаются договором. Обычно компании важно заранее уточнить у аудиторской организации, возникнут ли дополнительные расходы на эксперта и входят ли они в стоимость задания; фиксировать это стоит письменно.

Как оценивается результат

Выводы эксперта не принимаются на веру. Аудитор оценивает уместность и обоснованность выводов и их согласованность с другими доказательствами, допущения и методы, а также значимые исходные данные: их уместность, полноту и точность.

Среди процедур стандарт называет запросы эксперту, изучение его рабочих документов и отчётов, наблюдение за работой, проверку опубликованных данных, подтверждения от третьих лиц и повторные расчёты. Если результат расходится с другими доказательствами, аудитор может обсудить его с другим экспертом.

Если работа эксперта признана неадекватной, аудитор согласует дополнительную работу или выполняет собственные дополнительные процедуры. Когда это не помогает, возможно модифицированное мнение из-за отсутствия достаточных доказательств.

Ответственность и отчёт аудитора

Ответственность за мнение несёт только аудитор, и привлечение эксперта её не уменьшает. Если аудитор убедился, что работа адекватна, он вправе принять выводы эксперта в его области как надлежащее доказательство.

В отчёт с немодифицированным мнением ссылка на эксперта не включается, если только закон не требует обратного. Если ссылка нужна для пояснения модификации мнения, в отчёте указывается, что она не снижает ответственность аудитора.

Что подготовить компании

Практические шаги, которые сокращают время проверки:

• заранее сообщить аудитору, какие оценки в отчётности делались с участием оценщиков или других специалистов, и передать их отчёты и договоры;
• подготовить исходные данные: реестры активов, договоры, расчёты, на которых строилась оценка;
• раскрыть аудитору связи с потенциальным экспертом, включая другие оказанные ему заказы;
• обеспечить эксперту доступ к документам и сотрудникам в рамках согласованного объёма;
• не привлекать для аудита того оценщика, который готовил оценку для самой компании.

Типичные ошибки

Компании путают собственного оценщика с экспертом аудитора и ожидают, что отчёт оценщика сам заменит проверку. На деле аудитор всё равно оценивает его работу. Вторая ошибка — не договориться об оплате и сроках до начала работы. Третья — передать эксперту неполные исходные данные, из-за чего выводы приходится пересматривать.