Договор на аудит: обязательные условия и письмо-обязательство

Что говорит закон о договоре на аудит

Для аудита закон прямо требует договор: аудиторские услуги оказываются на основании договора, заключённого между аудиторской организацией и заказчиком. Для инициативной проверки Закон добавляет, что предмет, сроки и другие условия определяются договором о проведении аудиторской проверки.

Если проверка обязательная, заказчиком выступает сам хозяйствующий субъект из перечня ст. 35. Это значит, что договор нужно заключить заранее: аудитору нужно время на планирование и процедуры, а заключение должно появиться до установленной законом даты.

Существенные условия по Гражданскому кодексу

Общие правила заключения договора действуют и здесь. Договор считается заключённым, когда стороны в требуемой форме достигли соглашения по всем существенным условиям. Существенными являются условия о предмете, условия, которые закон называет существенными для договоров данного вида, и те, по которым одна из сторон заявила о необходимости соглашения (ст. 364 ГК).

На практике для аудита это означает, что в договоре должны быть чётко описаны предмет (какая отчётность за какой период проверяется) и те условия, которые для вас принципиальны: сроки, порядок передачи документов, оплата. Если по какому-то вопросу вы хотите определённости, зафиксируйте его письменно и при необходимости заявите, что без этого условия договор вы не заключаете.

Какие условия включить в договор

Закон не даёт готового перечня разделов, поэтому опирайтесь на то, что он называет прямо, и на практику письма-обязательства. Рабочий набор условий:

• предмет и объём: чья отчётность и за какой период проверяется, это обязательная или инициативная проверка, какое заключение выдаётся;
• сроки: когда компания передаёт документы и когда аудитор представляет заключение — закон прямо связывает обязанность хозяйствующего субъекта создать условия для проверки со сроками, определёнными в договоре;
• документы и доступ: перечень необходимой документации, кто из сотрудников отвечает за ответы на вопросы аудитора;
• ответственность сторон: что обязана сделать компания и что аудитор;
• конфиденциальность: аудитор не вправе разглашать сведения, ставшие известными в ходе услуг, без письменного согласия заказчика, кроме случаев, прямо предусмотренных законом;
• оплата: размер вознаграждения и порядок расчётов, в том числе при дополнительных процедурах;
• порядок изменения условий и расторжения, включая последствия для заключения.

Письмо-обязательство по ISA 210

Международный стандарт ISA 210 «Согласование условий аудиторских заданий» требует, чтобы согласованные условия были оформлены письмом-обязательством или другой подходящей письменной формой. В него входят: цель и объём аудита, обязанности аудитора, обязанности руководства, определение применимой концепции финансовой отчётности и ссылка на ожидаемую форму и содержание отчётов аудитора.

Отдельно стандарт требует получить согласие руководства, что оно признаёт и понимает свою ответственность: за подготовку отчётности по применимой концепции, за внутренний контроль, необходимый для подготовки отчётности без существенных искажений, и за предоставление аудитору доступа к информации и к сотрудникам. Это не формальность: если такого согласия нет, аудитор по стандарту не должен принимать задание.

Сам стандарт отмечает, что письмо в интересах и компании, и аудитора, поскольку помогает избежать недопонимания до начала проверки. Для компании полезно и то, что в письмо можно включить дополнительные положения: порядок планирования, график представления проекта отчётности, основу расчёта вознаграждения и условия выставления счетов.

Договор и письмо-обязательство: как их совместить

Если закон достаточно подробно определяет условия задания, ISA 210 допускает не повторять их письменно, достаточно указать, что соответствующий закон применяется и что руководство признаёт свою ответственность. Но компании это не отменяет договор: ст. 31 Закона № ЗРУ-677 требует его в любом случае.

Самый простой подход — один договор, в который включены условия письма-обязательства: либо отдельным разделом, либо приложением. Тогда не возникает двух документов с разными формулировками. Если аудитор присылает письмо отдельно, сверьте его с договором: противоречия в сроках, объёме или ответственности лучше устранить до подписания, а не после начала работы.

Типичные ошибки при заключении договора

• расплывчатый предмет: не указан период или состав отчётности, из-за чего спорно, что входит в проверку;
• нет сроков: договор подписан поздно, и заключение не успевает появиться до даты, с которой закон связывает уклонение от обязательного аудита;
• сроки есть только у аудитора: компания не обязалась ни по датам передачи документов, ни по ответственным лицам;
• смешение аудита и сопутствующих услуг: в одном договоре без разделения описаны проверка и консультации, а ответственность за них разная;
• нет порядка изменений: объём вырос в ходе проверки, а правила пересмотра условий и оплаты не прописаны;
• подпись без сверки с письмом-обязательством.

Если условия пришлось менять

Стандарт запрещает аудитору соглашаться на изменение условий задания без разумного обоснования, а если условия меняются, они должны быть согласованы и зафиксированы письменно. Практически это значит, что допсоглашение или новое письмо оформляется до начала дополнительной работы, а не после. Для компании это защита: объём и вознаграждение остаются прозрачными.