Корректировки по итогам аудита: проводки и пересдача отчётности

Что компания обязана сделать с найденными нарушениями

Закон об аудиторской деятельности прямо возлагает на проверяемую организацию две обязанности. Во-первых, рассмотреть информацию о выявленных нарушениях и не позднее тридцати дней с даты её получения письменно сообщить аудиторской организации о результатах. Во-вторых, устранять выявленные в процессе проверки нарушения ведения бухгалтерского учёта, составления финансовой отчётности и порядка исчисления налогов и сборов (ст. 37 Закона № ЗРУ-677).

Там же закреплено право компании получить у аудитора консультации о порядке ведения бухгалтерского учёта, составления финансовой отчётности и исправления обнаруженных недостатков и нарушений. Иными словами, спросить, как именно отразить корректировку, — нормальная часть процесса, а не признак слабости бухгалтерии.

Как отразить корректировки: порядок действий

Работайте по списку, а не по отдельным замечаниям — так проще не потерять связанные эффекты.

• Разберите каждое замечание аудитора: согласны ли вы с ним, на каких документах оно основано, какой период затрагивает.
• Разделите искажения на те, что относятся к текущему отчётному периоду, и те, что относятся к уже закрытым прошлым периодам.
• По текущему периоду сделайте корректирующие проводки до подписания отчётности: дополнительная проводка, сторно (исправительная запись) или доначисление — в зависимости от характера ошибки. Первичные документы при этом не «переписываются»: основанием служит бухгалтерская справка с расчётом.
• Пересчитайте связанные показатели: финансовый результат, налоговую базу, остатки по налогам, расчёты с бюджетом и работниками.
• Обновите регистры и форму отчётности, затем сверьте итоговые цифры с версией, которую видел аудитор.
• Письменно сообщите аудитору, какие корректировки приняты, а какие нет и почему, — в пределах срока, указанного выше.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный и приведён только для иллюстрации. Аудитор установил, что за год не начислена амортизация по оборудованию на сумму 10 000 000 сумов. Если компания согласна, то корректировка состоит из одной записи: расходы периода увеличиваются на 10 000 000, а накопленная амортизация (уменьшение стоимости оборудования) — на ту же сумму. Номера счетов берите из своего плана счетов и учётной политики.

Следствия: прибыль до налогообложения уменьшается на 10 000 000, а значит, нужно пересчитать налог на прибыль и проверить, не повлияла ли ошибка на уже поданные отчётные формы. Если же компания с корректировкой не согласна, она вправе оставить показатель как есть, но тогда разногласие должно быть задокументировано и обосновано — от этого зависит позиция аудитора в заключении.

Нужно ли пересдавать налоговую отчётность

Для налоговой отчётности правило установлено Налоговым кодексом. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной отчётности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести необходимые исправления и представить уточнённую налоговую отчётность (ст. 83 НК).

Если ошибка к занижению налога не привела, налогоплательщик вправе, но не обязан подать уточнённую отчётность; при этом уточнённая отчётность, поданная после установленного срока, не считается представленной с нарушением срока (ст. 83 НК). Если уточнённая отчётность подана до истечения срока представления, отчётность считается представленной в день подачи уточнённой.

• Если срок уплаты налога уже прошёл, освобождение от ответственности возможно только при одновременном выполнении двух условий (ст. 83 НК).
• Первое условие: уточнённая отчётность подана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, приведших к занижению суммы налога, либо о назначении налогового аудита.
• Второе условие: до подачи уточнённой отчётности уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Финансовая отчётность и аудиторское заключение

Аудиторское заключение — это выраженное в письменной форме мнение аудиторской организации о достоверности отчётности и её соответствии требованиям законодательства о бухгалтерском учёте. К заключению прилагается финансовая отчётность, в отношении которой выражено мнение (ст. 39 Закона № ЗРУ-677). Отсюда практический вывод: отчётность, на которую выдано заключение, и отчётность, которую вы подаёте и публикуете, должны совпадать.

Поэтому корректировки лучше внести до выдачи заключения. Если искажение обнаружено уже после подписания, не правьте цифры самостоятельно: свяжитесь с аудиторской организацией и согласуйте, как поступить с заключением и с отчётностью. Организации, подлежащие обязательному аудиту, представляют в налоговые органы копию заключения в течение пятнадцати дней после проведения проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным (ст. 35 Закона). Поэтому расхождения между поданной копией и итоговой отчётностью создают лишние вопросы.

Если же ошибка относится к прошлому периоду и существенна, при применении МСФО (IAS 8) она исправляется ретроспективно: пересчитываются сравнительные показатели за тот прошлый период (периоды), в котором ошибка возникла, если только определить её влияние практически невозможно.

Типичные ошибки

• Исправлять первичные документы вместо оформления бухгалтерской справки и корректирующей проводки.
• Менять цифры в отчётности после выдачи заключения, не уведомив аудитора.
• Откорректировать финансовую отчётность, но забыть пересчитать налоговую базу и подать уточнённую налоговую отчётность.
• Не ответить аудитору письменно в тридцатидневный срок.
• Принимать корректировки «пачкой» без проверки: каждая должна опираться на документ и расчёт.