Неисправленные искажения (ISA 450): почему аудитор просит исправить

Что аудитор делает с найденными ошибками

Стандарт требует накапливать выявленные искажения, кроме явно незначительных. Порог «явной незначительности» аудитор устанавливает заранее и фиксирует в документации. Всё, что выше порога, попадает в сводный список — его называют перечнем накопленных искажений.

Затем аудитор своевременно сообщает искажения руководству и просит их исправить. Это не формальность: исправление уменьшает сумму, которая остаётся «на весах» при формировании мнения.

Почему важна совокупность, а не одна ошибка

Аудитор оценивает неисправленные искажения по отдельности и в совокупности. Мелкие ошибки в разных статьях могут суммироваться, а если совокупность приближается к уровню существенности, возрастает риск того, что необнаруженные ошибки вместе с найденными его превысят.

Кроме того, искажение редко бывает случайным одиночным событием. Если ошибка возникла из-за сбоя во внутреннем контроле или из-за неверных допущений, применяемых повсеместно, значит, подобные ошибки могут быть и в других местах. Тогда аудитору приходится пересматривать общую стратегию и план аудита, а компании — готовиться к расширению процедур и новым запросам.

Когда ошибка ниже существенности всё равно важна

Сумма — не единственный критерий. Стандарт перечисляет обстоятельства, из-за которых искажение может быть признано существенным, даже если оно меньше существенности для отчётности в целом. Среди них:

• искажение влияет на соблюдение нормативных требований;
• искажение влияет на соблюдение условий кредитных договоров (ковенантов) или иных договорных требований;
• искажение приводит к росту вознаграждения руководства, например за счёт выполнения условий премирования;
• искажение скрывает изменение прибыли или иных тенденций, влияет на показатели, по которым оценивают финансовое положение.

Нельзя ли зачесть одну ошибку другой

Часто компании предлагают «компенсировать» занижение завышением в другой статье. Стандарт на этот счёт строг: если отдельное искажение признано существенным, его вряд ли удастся компенсировать другими. Пример из стандарта: если выручка существенно завышена, отчётность в целом искажена существенно, даже когда влияние на прибыль полностью погашено завышением расходов.

Зачёт внутри одной статьи или одного класса операций допустим, но аудитор сначала учитывает риск того, что есть ещё необнаруженные искажения.

Условный пример накопления

Пример на условных числах, не связанный с реальной компанией. Допустим, аудитор определил существенность для отчётности в целом в размере 100 единиц. В ходе аудита накоплены три искажения: завышение запасов на 30 единиц, неначисленные расходы на 25 единиц и ошибка классификации на 20 единиц. По отдельности каждое меньше существенности, но вместе они дают 75 единиц — это уже близко к границе.

В такой ситуации аудитор не ограничится констатацией: он оценит, не указывают ли ошибки на системный сбой, нет ли ещё необнаруженных ошибок и нужны ли дополнительные процедуры. Если руководство исправит хотя бы часть этих статей, запас до границы возрастёт, а вопросов к мнению станет меньше. Именно поэтому просьба исправить «мелочи» — рабочий инструмент, а не придирка.

Что происходит дальше: руководство, управление и письменные заявления

Если руководство отказывается исправлять искажения, аудитор выясняет причины отказа и учитывает их при оценке отчётности в целом. Перед окончательной оценкой аудитор также пересматривает уровень существенности: достаточно ли он соответствует фактическим финансовым результатам.

О неисправленных искажениях и их возможном влиянии на мнение в аудиторском заключении аудитор сообщает лицам, отвечающим за корпоративное управление, а существенные называет по отдельности. Кроме того, аудитор запрашивает у руководства письменное заявление о том, что влияние неисправленных искажений несущественно; перечень таких статей прикладывается к заявлению. Документация должна содержать порог явной незначительности, все накопленные искажения и вывод аудитора с обоснованием.

Ошибки прошлых периодов тоже учитываются: накопленный эффект несущественных неисправленных искажений прошлых периодов способен стать существенным для текущего периода.

Что сделать компании до и во время аудита

• перед аудитом прогоните ключевые остатки и учётную политику: типовые системные ошибки лучше найти самим;
• договоритесь с аудитором об удобном формате списка искажений и о сроках, чтобы успеть провести корректировки до подписания отчётности;
• исправляйте всё, с чем согласны, включая «мелочи»: меньше неисправленных искажений — меньше вопросов к мнению;
• если не согласны с квалификацией ошибки, подготовьте аргументы и документы: стандарт требует учитывать причины отказа;
• проверьте условия кредитных договоров и премирования: именно такие обстоятельства делают малые суммы существенными;
• сохраняйте переписку и подтверждения исправлений — они нужны для итоговой документации.