Учётная политика по МСФО: структура и что в неё включить (образец)

Что такое учётная политика и откуда берутся требования

Основа — два стандарта. IAS 8 определяет, как выбирать и менять учётные политики, а также как учитывать изменения оценок и исправлять ошибки. IAS 1 требует раскрывать политики в примечаниях к отчётности. Позднее часть требований IAS 1 по общим вопросам представления перенесена в IAS 8: после выпуска IFRS 18 в апреле 2024 года в IAS 8 оказались понятия достоверного представления, соответствия МСФО, непрерывности деятельности, метода начисления и раскрытие выбора и применения учётных политик. Какая редакция действует для вашего отчётного периода, проверяйте по дате вступления IFRS 18 в силу.

Для Узбекистана есть и местная рамка. Закон о бухгалтерском учёте прямо допускает, что субъекты могут применять МСФО в порядке, установленном законодательством. Но налоговая учётная политика — отдельный документ, о нём ниже.

Иерархия выбора политики: главное правило документа

Первый блок положения — правило выбора. Если стандарт или интерпретация МСФО прямо относится к операции, событию или условию, применяется именно он, и выбирать здесь нечего. Положение должно лишь зафиксировать, какие из допускаемых стандартом вариантов вы выбрали (например, модель учёта основных средств или метод оценки запасов).

Если стандарта на ситуацию нет, руководство использует профессиональное суждение и вырабатывает политику, которая даёт уместную и надёжную информацию. Источники при этом применяются по убыванию приоритета: сначала требования и руководство стандартов по сходным вопросам, затем определения, критерии признания и концепции оценки из Концептуальных основ. Для таких случаев в положении полезно предусмотреть процедуру: кто готовит обоснование, кто утверждает, как фиксируется ссылка на источник.

Рекомендуемая структура положения

Единой обязательной формы МСФО не устанавливают, поэтому структуру компания определяет сама. На практике хорошо работает такой порядок:

• общие положения: основа подготовки отчётности, заявление о соответствии МСФО, функциональная валюта и валюта представления, допущение непрерывности деятельности, метод начисления;
• существенные суждения и источники неопределённости оценок: что именно требует решений руководства;
• выручка: как определяются обязанности к исполнению, момент признания, учёт скидок и переменного вознаграждения;
• основные средства и нематериальные активы: модель учёта, сроки полезного использования, метод амортизации, критерии капитализации затрат;
• аренда, запасы, финансовые инструменты: выбранные подходы, критерии классификации, обесценение;
• резервы, вознаграждения работникам, налог на прибыль, в том числе отложенный;
• валютные операции, государственная помощь, затраты по займам, события после отчётной даты;
• порядок пересмотра политики: кто и когда её меняет, как оформляется изменение.

Как раскрывать политику в примечаниях

Положение — внутренний документ, а примечания — публичная часть отчётности. В комплект отчётности входят примечания, в которые включается краткое изложение существенных учётных политик и прочая пояснительная информация. Компания, чья отчётность соответствует МСФО, обязана сделать в примечаниях ясное и безоговорочное заявление о таком соответствии. Описывать отчётность как соответствующую МСФО можно только если соблюдены все требования стандартов.

Важный нюанс: после поправок 2021 года от компании требуется раскрывать не все политики подряд, а существенную информацию об учётной политике. Поэтому типовые пересказы текста стандарта в примечания не нужны; нужны те политики, где вы сделали выбор, применили суждение или где операции специфичны для вашего бизнеса. Практический приём: взять положение и для каждого раздела отметить, что в нём действительно «ваше».

Изменение политики, изменение оценки и ошибка: три разных случая

В положение стоит включить раздел, который разделяет три ситуации, потому что отражаются они по-разному.

Изменение учётной политики применяется ретроспективно, если только это практически невыполнимо либо другой стандарт не устанавливает особые переходные положения. Изменение оценки возникает из новой информации или новых обстоятельств и отражается перспективно: в прибыли или убытке периода изменения, а если затронуты и будущие периоды, то и в них. Существенные ошибки прошлых периодов исправляются ретроспективно путём пересчёта сравнительных показателей, если определить их влияние практически возможно.

Типичная ошибка — выдавать пересмотр срока полезного использования актива за смену политики и пересчитывать прошлое. Положение должно содержать критерии, по которым бухгалтер отличает одно от другого, и порядок согласования с руководством.

Учётная политика по МСФО и налоговая учётная политика

Учётную политику в целях налогообложения Налоговый кодекс требует определять отдельно. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в произвольной форме; среди обязательных элементов — выбранные методы отнесения затрат на расходы для налога на прибыль и отнесения в зачёт НДС (ст. 77 НК). Объединять её с положением по МСФО в один документ не нужно: цели у них разные, а правила оценки и признания расходятся.

Если компания ведёт учёт по национальным стандартам и параллельно готовит отчётность по МСФО, удобно держать три документа: учётная политика по НСБУ, налоговая учётная политика и положение по МСФО, а между ними вести таблицу расхождений. Это же основа для трансформации отчётности.

Типичные ошибки и порядок внедрения

Чаще всего аудитор находит в положениях одни и те же недостатки: текст переписан из стандарта без выбора вариантов; не определены критерии существенности и капитализации; нет ответственных и порядка пересмотра; политика в примечаниях не совпадает с положением; изменения применены без пересчёта сравнительных данных.

Порядок внедрения простой: составьте перечень статей отчётности и операций, по каждой найдите применимый стандарт, зафиксируйте выбор и обоснование, утвердите положение приказом руководителя, согласуйте его с аудитором до начала проверки и доведите до сотрудников, которые вводят данные в учёт. Пересматривайте документ при каждом новом виде операций и при вступлении в силу новых стандартов.