Сколько стоит отчётность по МСФО: из чего складывается цена проекта

Первая отчётность по МСФО — это два периода, а не один

Главный множитель трудоёмкости закладывается самим стандартом IFRS 1. Компания, впервые переходящая на МСФО, готовит полный комплект отчётности не только за отчётный период, но и за предыдущий год. Фактически данные собираются и пересчитываются за два периода, а вступительный баланс на дату перехода становится отправной точкой для обоих.

Вторая особенность — единые правила для всех представленных периодов. Нельзя применять одну учётную политику к прошлому году, а другую к текущему: политика должна быть единой и соответствовать стандартам, действующим на конец первого отчётного периода. Поэтому ошибка в оценке, выявленная при подготовке текущего года, заставляет перепроверять и сравнительный год.

Стандарт смягчает нагрузку: он предусматривает ограниченный набор освобождений от ретроспективного пересчёта там, где затраты на соблюдение превысили бы пользу для читателей отчётности. Одновременно он запрещает ретроспективное применение в ряде областей, где пришлось бы опираться на суждения о прошлых условиях. Выбор освобождений — одно из первых решений проекта, и от него напрямую зависит объём работы.

Где именно возникают корректировки

Основная часть бюджета уходит на участки учёта, где подходы НСБУ и МСФО различаются. Чем больше таких участков у компании, тем дороже проект. Типичный набор:

• Аренда. По IFRS 16 арендатор на дату начала аренды признаёт актив в форме права пользования и обязательство по аренде. Для компании с десятками договоров это отдельный блок работ: сбор договоров, определение срока и ставки, расчёт графиков. Стандарт позволяет не применять модель к краткосрочной аренде и аренде активов с низкой стоимостью — разумный выбор сокращает объём.
• Финансовые инструменты. IFRS 9 требует учёта ожидаемых кредитных убытков по финансовым активам. Для дебиторской задолженности нужна история погашений и модель оценки; чем шире и разнороднее портфель, тем сложнее расчёт.
• Выручка. IFRS 15 строится на пяти шагах: от определения договора до признания выручки. Для типовой розницы это быстро, для долгосрочных договоров, пакетных продаж и условного вознаграждения — продолжительная аналитика.
• Справедливая стоимость. IFRS 13 определяет её как цену выхода на рынке между участниками на дату оценки. Если для основных средств, инвестиционной недвижимости или финансовых вложений нужна оценка, часто привлекаются независимые оценщики — это отдельная статья расходов.
• Консолидация. IFRS 10 использует понятие контроля, чтобы определить, какие компании включаются в консолидированную отчётность. Группа из нескольких юрлиц добавляет сверку внутригрупповых расчётов и унификацию учётных политик.
• Отложенный налог. IAS 12 требует признавать отложенные налоговые обязательства и активы по временным разницам. Чем больше корректировок, тем больше временных разниц и тем длиннее расчёт.

Трансформация или параллельный учёт: влияние на бюджет

Трансформация — пересчёт данных НСБУ в МСФО корректировками по итогам периода. Она дешевле, когда отчётность нужна раз в год, различий немного, а в учёте есть порядок. Но каждый год корректировки приходится собирать заново, и при росте бизнеса затраты на них копятся.

Параллельный учёт — это ведение данных по МСФО в течение года. Старт дороже: настройка плана счетов, маппинг, обучение бухгалтерии, но дальше отчётность готовится быстрее, особенно если она нужна ежеквартально. Для компании, у которой различий много, второй вариант обычно выходит экономнее на горизонте нескольких лет.

Чтобы сравнить варианты, попросите подрядчика показать не только стоимость первого года, но и повторяющиеся затраты в последующие периоды.

Что увеличивает затраты и как этого избежать

Рост бюджета в процессе проекта редко связан со сложностью МСФО как таковой. Чаще причины организационные:

• Неполные первичные данные: нет договоров, актов, регистров основных средств, расшифровок дебиторки. Каждая недостающая позиция — это запросы, пересверки и простои.
• Несверенные остатки НСБУ. Если оборотно-сальдовые ведомости не совпадают с регистрами, часть бюджета уходит на исправление учёта, а не на сам переход.
• Поздно принятая учётная политика. Если политику меняют после расчётов, расчёты переделываются.
• Размытая зона ответственности: нет одного ответственного за проект со стороны компании, вопросы собираются неделями.
• Расширение объёма по ходу работы: добавляются дочерние компании, новые статьи отчётности, ежеквартальные срезы.
• Отсутствие заранее согласованных формата и сроков для аудитора: рабочие таблицы приходится перестраивать.

Составление и аудит выполняют разные организации

При планировании бюджета учитывайте, что подготовка отчётности и её аудит — разные работы, и совмещать их у одного исполнителя нельзя. Закон «Об аудиторской деятельности» относит к сопутствующим услугам аудиторских организаций в том числе ведение бухгалтерского учёта и составление финансовой отчётности, включая отчётность по международным стандартам. Но проведение аудиторской проверки запрещено организации, которая в проверяемом периоде оказывала данному хозяйствующему субъекту такие сопутствующие услуги (ст. 33, 34 ЗРУ-677).

На практике это значит: если отчётность готовит одна организация, аудит заказывается у другой. Закладывайте в план две сметы и согласуйте порядок передачи рабочих таблиц корректировок между исполнителями — это снижает повторную работу на этапе аудита.

Как сравнивать предложения подрядчиков

Вопросы, ответы на которые делают предложения сопоставимыми:

• Какие периоды входят в объём: отчётный год, сравнительный год, вступительный баланс.
• Какие освобождения IFRS 1 предполагается применить и почему.
• Сколько участков корректировок заложено и какие из них оцениваются отдельно (аренда, кредитные убытки, оценка справедливой стоимости).
• Входит ли в стоимость учётная политика и примечания или только формы.
• Кто готовит маппинг плана счетов и как будет обновляться в следующем периоде.
• Что произойдёт, если окажется больше договоров или юрлиц, чем указано при оценке.