Существенность в финансовой отчётности по МСФО: как определить и применять

Что такое существенная информация

Национальный стандарт определяет существенную информацию через влияние на пользователей: это информация, пропуск, неверное отражение или недостаточное раскрытие которой, как обоснованно ожидается, может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе отчётности. Обратите внимание на слова «обоснованно ожидается»: проверяется не любая теоретическая возможность влияния, а реалистичная.

Из определения следуют два практических вывода. Во-первых, существенность зависит от пользователей: для банка-кредитора, инвестора и налогового органа значимыми могут оказаться разные показатели. Во-вторых, она зависит не только от суммы, но и от характера статьи, о чём прямо сказано ниже в части про учётную политику.

Где существенность применяется при подготовке отчётности

Существенность — не разовая оценка, а инструмент, который используется в нескольких местах отчётности.

• Группировка статей. Существенные статьи показываются отдельно, несущественные объединяются с похожими по характеру и функции. При этом объединение не должно ухудшать понимание финансового положения, результатов и денежных потоков.
• Раскрытие учётной политики. Поправки IASB от февраля 2021 года заменили в IAS 1 требование раскрывать «значимые» положения учётной политики требованием раскрывать существенную информацию о ней; национальный стандарт 2-sonli MHMS построен на той же логике.
• Исправление ошибок. Существенные ошибки прошлых периодов исправляются ретроспективно: пересчитываются сравнительные показатели.
• Выбор того, что включать в примечания: лишние мелкие детали не должны заслонять существенные.

Размер статьи — не единственный критерий

Стандарт 2-sonli MHMS прямо говорит: информация об учётной политике по несущественным операциям несущественна и раскрывать её не нужно. Но тут же оговорено, что даже при небольшой стоимости операций информация об учётной политике может быть существенной из-за характера этих операций.

На практике это значит, что «процент от выручки» или «процент от прибыли» годится как отправная точка, но не заменяет суждения. Пример (условный, цифры выдуманы для иллюстрации): компания выдала заём связанной стороне на сумму, составляющую малую долю активов. Количественно статья мала, но сделки со связанными сторонами интересны пользователям по своей природе, и руководство вправе счесть такую информацию существенной. И наоборот, крупная по сумме, но рутинная и понятная операция может не требовать отдельного раскрытия учётной политики.

Существенность и исправление ошибок

По IAS 8 организация исправляет существенные ошибки прошлых периодов ретроспективно, пересчитывая сравнительные показатели того периода, в котором ошибка возникла. Национальный стандарт 2-sonli MHMS содержит то же правило: существенные ошибки предыдущего периода исправляются пересчётом сравнительных данных в отчётности текущего периода.

Есть и обратная сторона. Если в отчётности есть существенные ошибки, а также несущественные ошибки, допущенные намеренно, чтобы добиться определённого представления финансового положения, результатов и денежных потоков, отчётность не считается соответствующей MHMS. То есть «это же несущественно» не работает как оправдание, если искажение сделано умышленно.

Пример (условный): при сверке выявлено, что расходы прошлого года завышены на сумму, которую руководство считает несущественной для отчётности в целом. Если искажение несущественно и непреднамеренно — компания может ограничиться исправлением в текущем периоде. Если же оно существенно для пользователей, потребуется пересчёт сравнительных данных. Выводы нужно документировать.

Чем существенность аудитора отличается от существенности в отчётности

Для аудитора международные стандарты аудита формулируют критерий схожим образом: искажения, включая пропуски, обычно считаются существенными, если можно обоснованно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчётности. Суждения о существенности зависят от понимания аудитором потребностей пользователей и от размера или характера искажения либо от обоих факторов.

Однако назначение другое. Аудиторское мнение касается отчётности в целом, поэтому аудитор не отвечает за обнаружение искажений, не существенных для отчётности в целом. Порядок определения уровня существенности при планировании и оценке выявленных искажений вынесен в отдельные стандарты — МСА 320 и МСА 450.

Отсюда типичная ошибка: считать, что всё, что аудитор не поправил, подготовлено верно. Аудитор мог посчитать искажение несущественным для отчётности в целом, но организация обязана сама соблюдать требования к раскрытию и группировке и сама отвечает за отсутствие намеренных искажений. Решение о том, что и как показывать, принимает руководство.

Как оформить суждение о существенности

Единой «правильной» цифры порога стандарты не задают, поэтому ценность представляет документированное обоснование.

• Определите основных пользователей отчётности: собственники, банки, инвесторы, контрагенты.
• Выберите базу и показатель: выручка, прибыль, активы, капитал или другой, и зафиксируйте, почему он подходит вашему бизнесу.
• Добавьте качественные факторы: связанные стороны, соблюдение ковенантов, изменение тренда, влияние на соблюдение требований законодательства.
• Оформите внутренний документ с расчётом и выводами и утвердите его у руководства.
• Пересматривайте суждение при существенных изменениях бизнеса и при подготовке отчётности за каждый период.
• Заранее согласуйте с аудитором, что вы применяете в отчётности, чтобы избежать расхождений при завершении работы.

Типичные ошибки

• Применять один процент механически, без учёта характера статей.
• Раскрывать всё подряд «на всякий случай»: из-за этого существенная информация теряется среди несущественной.
• Исправлять ошибку «задним числом» в текущем периоде, когда она требует пересчёта сравнительных данных.
• Опираться на порог аудитора как на собственный и не документировать своё суждение.