Аудит групповой отчётности по МСФО: компоненты и ISA 600

Что такое группа и компонент

В ISA 600 группа — это все компоненты, финансовая информация которых включена в групповую отчётность, и группа всегда состоит более чем из одного компонента. Компонентом может быть дочерняя компания, филиал, совместное предприятие или бизнес-направление — важно, что по нему готовится финансовая информация для консолидации.

Ответственность при этом не делится. Партнёр по аудиту группы отвечает за руководство, надзор и выполнение задания по аудиту группы, а аудиторское заключение по групповой отчётности не должно ссылаться на аудитора компонента, если только такую ссылку не требует закон. Для компании это значит: у вас один аудитор группы, и именно он отвечает за мнение, даже если часть работы выполняют другие фирмы.

Значимые компоненты: где аудитор копает глубже

Первый шаг аудитора — понять группу и выделить значимые компоненты. Стандарт описывает два признака: компонент либо имеет индивидуальную финансовую значимость для группы, либо из-за своего характера или обстоятельств, вероятно, содержит значительные риски существенного искажения групповой отчётности. От признака зависит объём работы:

• компонент значим по размеру — по нему выполняется аудит финансовой информации с использованием существенности компонента;
• компонент значим из-за рисков — аудитор выбирает одно или несколько: аудит финансовой информации компонента, аудит отдельных остатков, классов операций или раскрытий, либо специальные аудиторские процедуры по соответствующим рискам;
• незначимые компоненты — аналитические процедуры на уровне группы.

Существенность: на уровне группы и компонента

Аудитор группы определяет существенность для групповой отчётности в целом при построении общей стратегии аудита. Для компонентов, по которым аудиторы будут проводить аудит или обзор, определяется существенность компонента, и она обязана быть ниже существенности для групповой отчётности в целом — это снижает вероятность того, что сумма неисправленных и необнаруженных искажений в группе превысит существенность.

Пример на условных числах (не данные реальной компании): если существенность для группы принята в размере 1 000 условных единиц, для компонента А аудитор может задать, например, 600. Конкретная величина зависит от суждения аудитора; стандарт требует лишь, чтобы она была ниже групповой.

Если компонент и так проходит обязательный аудит по закону или иному основанию и аудитор группы хочет использовать его результаты, он проверяет, соответствуют ли существенность компонента и существенность исполнения требованиям стандарта. Поэтому «готовый» локальный аудит дочерней компании не всегда можно просто взять в группу: порог, по которому его делали, может оказаться слишком высоким.

Аудитор компонента: что проверяет аудитор группы

Если часть работы поручается аудитору компонента, аудитор группы заранее выясняет несколько вещей: понимает ли тот этические требования группового аудита и независим ли он, какова его профессиональная компетентность, сможет ли команда группы участвовать в его работе в нужной мере и действует ли он в среде, где регулятор активно надзирает за аудиторами.

Если аудитор компонента не удовлетворяет требованиям независимости или есть серьёзные сомнения по другим пунктам, аудитор группы получает доказательства по компоненту, не поручая работу этому аудитору. Практический вывод: выбирая или меняя локальную аудиторскую фирму в дочерней компании, согласуйте это с аудитором группы заранее.

Дальше следует коммуникация. Требования аудитора группы направляются своевременно и описывают работу, порядок использования её результатов и форму сообщения аудитора компонента. Получив ответ, команда группы оценивает его, а если работа признана недостаточной, определяет, какие дополнительные процедуры нужны и кто их выполнит.

Что делать компании: порядок и документы

Чтобы аудит группы не затянулся, финансовой службе стоит подготовить заранее:

• актуальную структуру группы с долями и признаками контроля по IFRS 10, чтобы состав компонентов не менялся посреди аудита;
• пакеты отчётности компонентов в единой учётной политике и в единые сроки, с реконсиляцией местных данных к МСФО;
• перечень внутригрупповых остатков и операций с подтверждением со стороны контрагентов-компонентов;
• список локальных аудиторов компонентов, их заключения и информацию о том, какая существенность применялась;
• условия задания на аудит группы: стандарт требует согласовать их по ISA 210.

Типичные ошибки

Чаще всего проблемы возникают не с цифрами, а с организацией. Компонент добавили или исключили из консолидации уже после начала аудита; локальный аудит сделан по другой учётной политике; аудитор компонента узнаёт требования группы в последний момент; внутригрупповые обороты не сверены. Отдельный риск — неисправленные искажения у компонентов: партнёр группы обязан оценить их влияние на мнение, а также случаи, когда получить достаточные доказательства не удалось. Накопленные мелкие расхождения могут привести к модификации заключения, поэтому их лучше закрывать до выпуска отчётности.