Безвозмездно полученное имущество: оценка, учёт и налог на прибыль

Что считается безвозмездным получением

Гражданский кодекс определяет дарение так: одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Важная оговорка: при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признаётся дарением. Если вы получили имущество, но взамен что-то передали или пообещали, это уже другая сделка — например, мена или купля-продажа с зачётом, и учёт будет иным.

На практике безвозмездное поступление может принимать разные формы: дар от другой организации или учредителя, бесплатно оказанная услуга, передача имущества без оплаты по решению собственника. Для налога на прибыль форма значения не имеет — важен сам факт безвозмездности.

Как оформить договор дарения

Устная форма для организаций не подходит. Договор дарения движимого имущества должен быть совершён в простой письменной форме, в частности когда дарителем является юридическое лицо. Для недвижимости требования строже: договор должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации.

До фактической передачи у одаряемого есть право передумать: он вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. После подписания актов приёма-передачи отказаться уже нельзя, поэтому проверьте состояние и документы на имущество заранее. Минимальный набор документов получателя:

• договор дарения (или иной документ, на основании которого передаётся имущество) с описанием предмета;
• акт приёма-передачи или товарная накладная;
• документы, подтверждающие рыночную стоимость на дату получения;
• решение руководства о принятии имущества и приказ о вводе в эксплуатацию, если это основное средство;
• электронный счёт-фактура, если даритель его выставил.

Доход получателя и рыночная стоимость

Налоговый кодекс прямо говорит: имущество и (или) услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, признаются доходом налогоплательщика, если иное не предусмотрено кодексом. Этот вид дохода отдельно назван и в перечне состава совокупного дохода. Размер дохода определяется не по цене в договоре дарения (там может стоять ноль), а исходя из рыночной стоимости имущества или услуги.

Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Кодекс называет примеры подтверждающих документов: документы на отгрузку, поставку или передачу, ценовые данные поставщиков (прайс-листы), данные из СМИ, биржевые сводки и данные органов государственной статистики. Практический совет: приложите к акту распечатку прайс-листа поставщика аналогичного имущества на дату получения и сохраните скриншот с датой. Для оборудования и техники лучше собрать два–три предложения.

Отдельное правило действует для беспроцентных займов и финансовой помощи на возвратной основе: если заём получен без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу, доход заёмщика определяется исходя из ставки рефинансирования Центрального банка на дату получения. Это не безвозмездное имущество в обычном смысле, но проверить условия таких договоров стоит при том же анализе.

Когда безвозмездное получение не облагается

Исключения закреплены в статье о доходах, не учитываемых при налогообложении. Среди них — имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами, и полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований статьи 48 Налогового кодекса.

Если вы рассчитываете на льготу, храните документ-основание: копию решения, текст международного договора или грантового соглашения и отчёты о целевом использовании. Без них налоговый орган вправе считать поступление обычным безвозмездным доходом по общему правилу.

НДС и электронный счёт-фактура

Со стороны дарителя безвозмездная передача товара — оборот по реализации, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Например, оправданной считается передача, произведённая в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), если не действуют исключения, оговорённые в статье 239.

Если передача признана реализацией, даритель обязан выставить счёт-фактуру: юридические лица, индивидуальные предприниматели и самозанятые лица при реализации выставляют покупателям счета-фактуры, а оформляется он, как правило, в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур. Для получателя это означает: запросите у дарителя ЭСФ или письменное объяснение, почему передача не является реализацией, и приложите ответ к пакету документов.

Главное для получателя — НДС к зачёту. Суммы налога не подлежат зачёту в случае безвозмездного получения товаров (услуг), за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог. Поэтому даже если в ЭСФ дарителя указан НДС, без собственной уплаты налога поставить его в зачёт нельзя. Если налог получателем всё же был уплачен, сохраните платёжный документ.

Первоначальная стоимость и бухгалтерские записи

Для основных средств бухгалтерский стандарт НСБУ № 5 устанавливает: первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно по договору дарения, признаётся их справедливая стоимость на дату принятия к учёту с учётом расходов, связанных с приобретением. Налоговая логика та же: первоначальная стоимость амортизируемого актива, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как рыночная стоимость этого актива по правилам статьи 299.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Организация получила в дар станок, рыночная стоимость которого по подтверждённым прайс-листам составляет 120 000 000 сум, и заплатила за доставку 3 000 000 сум. Для налога на прибыль доход от безвозмездного получения — 120 000 000 сум; амортизация начисляется от рыночной стоимости, а стоимость доставки учитывается по общим правилам. В бухгалтерском учёте объект принимается по справедливой стоимости плюс связанные с приобретением расходы. Если справедливая стоимость и стоимость в договоре различаются, разницу нужно объяснить в документах, а не оставлять «в уме» у бухгалтера.

Типичные ошибки получателей

Проверка чаще всего находит одни и те же недочёты. Их проще предупредить, чем исправлять уточнённой декларацией:

• имущество принято на баланс по нулевой стоимости, доход в декларации не отражён;
• рыночная стоимость взята «из головы» и ничем не подтверждена;
• НДС дарителя принят к зачёту, хотя собственной уплаты налога получателем не было;
• договор дарения заключён устно или без нужного нотариального удостоверения для недвижимости и транспорта;
• за дар приняты «встречные» услуги без переквалификации сделки в мену или возмездную;
• ЭСФ от дарителя не получен и причина не зафиксирована.