Авансы полученные и выданные: учёт и НДС с предоплаты

Дата оборота — не дата оплаты

Для товаров датой совершения оборота по реализации признаётся дата выставления поставщиком счёта-фактуры либо дата отгрузки (передачи) товара, если она наступила раньше счёта-фактуры (ст. 242 НК). Если товар не отгружается, берётся дата передачи права собственности.

Для услуг датой оборота служит дата оформления (подписания) счёта-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг. Сама оплата в этих правилах как отдельный момент не названа: поступление аванса не включено в перечень дат оборота.

Практический вывод: пока нет отгрузки и вы не выставили счёт-фактуру, по тексту ст. 242 оборот не наступил. Но если счёт-фактуру на предоплату вы выписали, дата выставления становится датой оборота — поэтому выставлять её «на всякий случай» нельзя.

Аванс полученный: порядок действий продавца

Налоговая сумма исчисляется по итогам налогового периода из оборотов, даты которых относятся к этому периоду (ст. 265 НК). Налоговый период по НДС — месяц (ст. 259 НК). Значит, аванс сам по себе попадает в расчёт только тогда, когда дата оборота наступила.

Как действовать:

• зафиксировать аванс как полученную предоплату по конкретному договору и покупателю — отдельно от выручки;
• сверить условия договора: что считается отгрузкой, когда подписывается акт, когда выставляется счёт-фактура;
• выставлять счёт-фактуру только в момент, определённый ст. 242 НК, и сверять сумму с авансом при закрытии сделки;
• при отгрузке зачесть аванс в счёт оплаты и проверить, что НДС отражён в периоде даты оборота;
• при возврате аванса оформить возврат по договору и платёжному документу, чтобы не получилось «зависшего» остатка.

Непрерывные поставки и долгие контракты

Для электроэнергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи и других поставок на постоянной основе датой оборота служит последний день календарного месяца, в котором поставлены товары или оказаны услуги (ст. 242 НК). Для строительства и долгосрочных контрактов без ежемесячной сдачи услуг датой оборота является последний день каждого календарного месяца.

В этих случаях предоплата вперёд на несколько месяцев не сдвигает дату: НДС считается по фактически поставленному или выполненному объёму на конец месяца. Для строительных контрактов это стоит прямо учесть в графике актов.

Аванс выданный: НДС поставщику и зачёт

Покупатель вправе зачесть НДС по фактически полученным товарам (услугам), при этом должен быть получен счёт-фактура или иной документ поставщика, где налог выделен отдельно, а поставщик зарегистрирован как плательщик НДС (ст. 266 НК). Условие зачёта сформулировано через фактически полученные товары и услуги, а не через факт перечисления денег.

Поэтому при предоплате поставщику:

• отражайте перечисленные деньги как выданный аванс, а не как расход или приобретение;
• не принимайте НДС к зачёту, пока нет получения товара или услуги и подтверждающего документа;
• проверяйте, что счёт-фактура поставщика содержит выделенный НДС и поставщик зарегистрирован плательщиком;
• по крупным предоплатам запрашивайте у поставщика подтверждение статуса плательщика до перечисления.

Налог на прибыль и курсовая разница

Средства, полученные в виде предварительной оплаты (аванса) за реализуемые товары (услуги), не включаются в доход при расчёте налога на прибыль (ст. 304 НК). Доход возникает, когда реализация состоялась.

Если договор в сумах привязан к валюте, а оплата пришла раньше оборота, разница курсов между датой оплаты и датой оборота в налоговую базу по НДС не входит (ст. 247 НК). Для налога на прибыль положительная или отрицательная курсовая разница от переоценки выданных и полученных авансов также не учитывается (ст. 320 НК).

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации): покупатель перечислил 30 млн сумов аванса по договору на 100 млн. Отгрузки и счёта-фактуры нет — по ст. 242 оборота нет. Месяц спустя отгружена вся партия и выставлена счёт-фактура: датой оборота станет эта дата, и вся стоимость поставки попадёт в расчёт НДС того периода, независимо от того, что 30 млн были оплачены раньше.

Аванс или задаток: чем это важно в договоре

Гражданский кодекс разделяет аванс и задаток. Задаток — денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения; соглашение о нём совершается письменно (ст. 311 ГК). Если есть сомнение, задаток это или нет, сумма считается авансом, пока не доказано иное.

Последствия различаются. Если ответственна сторона, давшая задаток, он остаётся у другой стороны; если ответственна получившая задаток сторона, она обязана выплатить двойную сумму (ст. 312 ГК). Для учёта это значит: слово «задаток» в платёжном поручении без письменного соглашения ничего не меняет, а вот в договоре формулировку нужно выбирать осознанно.

Типичные ошибки

Чаще всего встречаются четыре ситуации:

• счёт-фактура выписана в день поступления аванса «для порядка» — дата оборота сдвигается раньше отгрузки;
• аванс отражён как выручка, а не как предоплата;
• НДС по выданному авансу принят к зачёту без получения товара и счёта-фактуры;
• курсовая разница по авансам включена в налоговую базу или доходы, хотя НК этого не требует;
• аванс по долгосрочному договору не сопоставлен с актами выполненных работ.